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類 別：進出口稅收文 號：津國稅一[1996]52號頒發(fā)日期：1996-01-29
地 區(qū)：天津行 業(yè)：批發(fā)和零售業(yè)時效性：有效
各區(qū)縣國家稅務局，開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)國家稅務局，市局各直屬分局：
現(xiàn)將《國家稅務總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)經(jīng)營出口業(yè)務開具專用稅票等問題的批復》（國稅函[1996]627號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，結(jié)合我市實際情況，現(xiàn)就有關(guān)問題補充規(guī)定如下，請一并遵照執(zhí)行。
一、生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)貨物銷售給有進出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)企業(yè)用于出口，要求開具“專用繳款書”的，征稅機關(guān)應嚴格審查出口企業(yè)的工商營業(yè)執(zhí)照（復印件），及外經(jīng)貿(mào)部等有關(guān)部門批準其具有出口經(jīng)營權(quán)的批件（復印件），如果銷售的貨物屬于超出外經(jīng)貿(mào)部等有關(guān)部門核定的該商業(yè)企業(yè)出口經(jīng)營范圍的系統(tǒng)外的貨物，稅務機關(guān)不予開具“專用繳款書”。
二、根據(jù)財政部、國家稅務總局財稅字[1996]8號（稅字[1996]8號）文件規(guī)定，具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口企業(yè)出口的貨物，不適用“專用繳款書”的辦法。
具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物應是自產(chǎn)貨物，因此，生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)貨物銷售給有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)用于出口的，不予開具“專用繳款書”。
三、生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)貨物銷售給出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的，稅務機關(guān)可以開具“專用繳款書”，對生產(chǎn)企業(yè)將自己購買的原材料委托其他生產(chǎn)企業(yè)加工收回后銷售給出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物，視同生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物處理，經(jīng)嚴格審查后，委托、受托雙方確屬生產(chǎn)企業(yè)的，可以開具“專用繳款書”。
四、對既提供加工制造業(yè)務，又從事商品批發(fā)、零售（或服務）的工貿(mào)合一企業(yè)，將其自己生產(chǎn)的貨物銷售給出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的，經(jīng)請示國家稅務總局，可以由稅務機關(guān)按規(guī)定開具“專用繳款書”。
工貿(mào)合一的企業(yè)以自己購買的原材料委托工業(yè)企業(yè)加工收回后用于出口的貨物，可以比照上述第三條 的規(guī)定，視同自產(chǎn)貨物，開具“專用繳款書”。
對非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進原材料委托工貿(mào)合一的企業(yè)加工并回收出口的貨物，可以開具“專用繳款書”。
工貿(mào)合一的企業(yè)，無論是自己生產(chǎn)、委托加工或受托加工用于出口的貨物，在開具“專用繳款書”時，除要求企業(yè)提供按津國稅一[1996]19號文件規(guī)定的資料外，還應提供工貿(mào)合一企業(yè)的工商營業(yè)執(zhí)照（復印件），嚴格審查其是否具備制造、加工能力，對不能提供制造、加工業(yè)務的工貿(mào)合一企業(yè)銷售的貨物，一律不予開具“專用繳款書”。
五、對供貨單位銷售給深圳、珠海、汕頭、廈門四個經(jīng)濟特區(qū)經(jīng)貿(mào)委批準具有出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)用于出口的貨物，經(jīng)請示國家稅務總局，可以由稅務機關(guān)按規(guī)定開具“專用繳款書”，但供貨單位應提供經(jīng)濟特區(qū)經(jīng)貿(mào)委批準出口企業(yè)具有出口經(jīng)營權(quán)的批件（復印件）。
六、財政部、國家稅務總局[1996]8號（稅字[1996]8號）文件規(guī)定，對非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并收回出口的貨物的加工費，按17％的增值稅稅率全額征稅，開具“專用繳款書”繳庫。對非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進原材料委托小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)加工并收回出口的貨物，對受托方加工收取的加工費，按6％的征收率全額計算增值稅稅款，開具“專用繳款書”繳庫。
七、"專用繳款書"的開具，原則上根據(jù)供貨企業(yè)銷售用于出口貨物的銷售發(fā)票，開具相應的“專用繳款書”，即一張發(fā)票開具一張“專用繳款書”。
同一種貨物，銷售額較大，但由于增值稅專用發(fā)票面額的限制，供貨企業(yè)需開具幾張銷售發(fā)票的，可以由稅務機關(guān)合并開具一張“專用繳款書”。
一個納稅期內(nèi)，如果供貨企業(yè)將同一貨物分幾次銷售給同一出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口，可以將其有關(guān)內(nèi)容匯總計算繳納增值稅稅款，由稅務機關(guān)開具一張“專用繳款書”，其中貨物的單價有不相同的，“專用繳款書”中“單價”欄可以按平均單價計算填列。
八、出口企業(yè)直接從生產(chǎn)企業(yè)收購消費稅應稅貨物用于出口的，已自1994年1月1日起，由生產(chǎn)企業(yè)所在地稅務機關(guān)在征稅時開具《出口貨物消費稅專用繳款書》。
根據(jù)國家稅務總局國稅函[1996]102號（國稅函[1996]102號）通知規(guī)定，自1996年4月1日起，出口貨物繳納消費稅，也同時改用新版“專用繳款書”，其“專用繳款書”管理辦法仍按國家稅務總局《關(guān)于使用出口貨物消費稅專用繳款書管理辦法的通知》（國稅明電[1993]71號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
九、根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)用外購或委托加工收回的已稅煙絲、酒及酒精等8種應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品，在計稅時準予扣除外購或委托加工的應稅消費品的已納稅款。如果生產(chǎn)企業(yè)將連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品銷售給出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口，在開具“專用繳款書”時，為了適應“專用繳款書”有關(guān)內(nèi)容的填寫要求，可暫按生產(chǎn)企業(yè)銷售給出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物的銷售額（或銷售數(shù)量）乘以消費稅稅率（或稅額），先全額計算消費稅稅款，開具“專用繳款書”繳庫，然后再根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，對生產(chǎn)企業(yè)未扣除外購或委托加工收回應稅消費品的已納稅款而多繳納的消費稅稅款，由區(qū)、縣級國稅局即使審批辦理退庫。
天津市國家稅務局
一九九六年十二月三十日
津公網(wǎng)安備12010202000755號