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國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問題的通知 字號(hào) 大號(hào) 標(biāo)準(zhǔn) 小號(hào)

類      別：個(gè)人所得稅
文      號(hào)：國(guó)稅發(fā)[1996]199號(hào)
頒發(fā)日期：1996-05-23 地   區(qū)：全國(guó)
行   業(yè)：全行業(yè)
時(shí)效性：有效

    關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款的處理問題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)）中曾作出規(guī)定。由于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的情形不同，在實(shí)際操作中如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅，各地屢有詢問。為便于各地執(zhí)行，經(jīng)研究，通知如下：

    一，雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的處理

    對(duì)于雇主全額為其雇員負(fù)擔(dān)稅款的，直接按國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)文件中第十四條規(guī)定的公式，將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算企業(yè)應(yīng)代為繳納的個(gè)人所得稅稅款。

    二，雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款的處理

    （一）雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。工資薪金收入換算成應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

    應(yīng)納稅所得額＝雇員取得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

    （二）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或者負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款的，應(yīng)將國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)文件第十四條規(guī)定的不含稅收入額計(jì)算應(yīng)納稅所得額的公式中不含稅收入額替換為未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額，同時(shí)將速算扣除數(shù)和稅率二項(xiàng)分別乘以上述的負(fù)擔(dān)比例，按此調(diào)整后的公式，以其未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的收入額換算成應(yīng)納稅所得額，并計(jì)算應(yīng)納稅款。即：

    應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）/（1-稅率×負(fù)擔(dān)比例）

    應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)

    舉例說明：某人月工資，薪金收入人民幣12000元，雇主負(fù)擔(dān)其工資，薪金所得30%部分的應(yīng)納稅款，其當(dāng)月應(yīng)納稅款計(jì)算如下：

    應(yīng)納稅所得額＝（12000-4000-375×30%）/（1-20%×30%）＝8390.96（元）

    應(yīng)納稅額＝8390.96×20%-375＝1303.19（元）

    三，雇主為其雇員負(fù)擔(dān)超過原居住國(guó)的稅款的稅務(wù)處理

    有些外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在華的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，為其受派到中國(guó)境內(nèi)工作的雇員負(fù)擔(dān)超過原居住國(guó)的稅款。例如：雇員在華應(yīng)納稅額中相當(dāng)于按其在原居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額部分（以下稱原居住國(guó)稅額），仍由雇員負(fù)擔(dān)并由雇主在支付雇員工資時(shí)從工資中扣除，代為繳稅；若按中國(guó)稅法計(jì)算的稅款超過雇員原居住國(guó)稅額的，超過部分另外由其雇主負(fù)擔(dān)。對(duì)此類情況，應(yīng)按下列原則處理；

    將雇員取得的不含稅工資（即：扣除了原居住國(guó)稅額的工資），按國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)文件第十四條規(guī)定的公式，換算成應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；如果計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額小于按該雇員的實(shí)際工資，薪金收入（即：未扣除原居住國(guó)稅額的工資）計(jì)算的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按其雇員的實(shí)際工資薪金收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

    四，本規(guī)定自發(fā)布之日起執(zhí)行，與本通知有抵觸的規(guī)定，同時(shí)廢止。