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各地、州、市國(guó)家稅務(wù)局，個(gè)舊市國(guó)家稅務(wù)局：

    新稅制實(shí)施以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)外商投資企業(yè)出口貨物退（免）稅工作先后下發(fā)了（94）財(cái)稅字058號(hào)、國(guó)稅發(fā)（1995）012號(hào)、財(cái)稅字（1995）92號(hào)、財(cái)稅字（1996）8號(hào)等文件。各地在貫徹執(zhí)行上述文件過(guò)程中反映出不少問(wèn)題，為了正確貫徹執(zhí)行國(guó)家對(duì)外商投資企業(yè)出口貨物退（免）稅的政策規(guī)定，加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理，結(jié)合我省實(shí)際，省局研究制定了《云南省外商投資企業(yè)出口貨物退（免）稅管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

    附件：云南省外商投資企業(yè)出口貨物退（免）稅管理辦法

    為進(jìn)一步加強(qiáng)我省外商投資企業(yè)出口貨物稅收管理，根據(jù)國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物退（免）稅問(wèn)題的有關(guān)文件精神，制定本辦法。

    一、關(guān)于實(shí)行不同退（免）稅辦法的時(shí)間和范圍

    （一）對(duì)1993年12月31日以前辦理工商登記的外商投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“老企業(yè)”）生產(chǎn)的貨物直接出口的，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物稅收問(wèn)題的通知》[94財(cái)稅字第058號(hào)]規(guī)定免征增值稅、消費(fèi)稅，其生產(chǎn)的出口貨物中購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，也不得從內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。

    “老企業(yè)”在1994年1月1日以后新上項(xiàng)目生產(chǎn)的出口產(chǎn)品，凡其生產(chǎn)的產(chǎn)品與原生產(chǎn)的產(chǎn)品不同，并實(shí)行獨(dú)立核算、單獨(dú)管理的，報(bào)經(jīng)云南省國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)可按“先征后退”辦法申報(bào)辦理退稅。

    前款所稱(chēng)“產(chǎn)品不同”是指產(chǎn)品所用主要原材料、性能、工藝、特征不同。企業(yè)在向云南省國(guó)家稅務(wù)局報(bào)批時(shí)應(yīng)提供以下資料：

    （1）企業(yè)書(shū)面申請(qǐng)報(bào)告（重點(diǎn)敘述新產(chǎn)品與原產(chǎn)品的不同之處和企業(yè)財(cái)務(wù)管理情況）；

    （2）新上項(xiàng)目的批件；

    （3）新上項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告；

    （4）營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本；

    （5）國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。

    （二）對(duì)1994年1月1日以后辦理工商登記的外商投資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新企業(yè)”）在1994和1995年度生產(chǎn)出口的貨物已按照國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1995]12號(hào)文件規(guī)定實(shí)行“免、抵、退”辦法辦理退（免）稅的，其在1995年12月31日以前生產(chǎn)出口的貨物，實(shí)行“免、抵、退”辦法辦理退（免）稅；未按“免、抵、退”辦法執(zhí)行的一律按照“先征后退”辦法申報(bào)辦理退稅。

    從1996年1月1日起，所有“新企業(yè)”生產(chǎn)出口的貨物一律按照“先征后退”辦法辦理退（免）稅。

    二、關(guān)于出口貨物退（免）稅審批的管理

    （一）實(shí)行“免、抵、退”辦法辦理出口退稅的外商投資企業(yè)，在貨物報(bào)送出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理后，應(yīng)按月填報(bào)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)表（見(jiàn)附件一），報(bào)經(jīng)各地、州、市國(guó)家稅務(wù)局涉外稅務(wù)分局審核批準(zhǔn)后，辦理該貨物的免稅和抵扣。

    如按財(cái)政部財(cái)稅字[1995]92號(hào)文件第三條 規(guī)定抵扣不完需退稅的，由各地、州、市國(guó)家稅務(wù)局涉外稅務(wù)分局審核報(bào)經(jīng)云南省國(guó)家稅務(wù)局涉外稅收管理處審核批準(zhǔn)后，由省國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理分局辦理稅款退庫(kù)手續(xù)。

    （二）實(shí)行“先征后退”辦法辦理出口退稅的外商投資企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理后，由各地、州、市國(guó)家稅務(wù)局涉外稅務(wù)分局先按該貨物在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售所適用的增值稅稅率計(jì)算征收增值稅。企業(yè)按月填報(bào)“出口貨物先征后退申報(bào)表”

    （見(jiàn)附件二），并提供海關(guān)簽發(fā)的外商投資企業(yè)出口退稅專(zhuān)用報(bào)關(guān)單、外匯結(jié)匯水單、購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口發(fā)票和其他有關(guān)帳冊(cè)到當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局涉外稅務(wù)分局申請(qǐng)辦理退稅，經(jīng)主管涉外稅務(wù)分局審核同意并經(jīng)云南省國(guó)家稅務(wù)局涉外稅收管理處審核批準(zhǔn)后，由云南省國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理分局辦理稅款退庫(kù)手續(xù)。

    （三）凡外商投資企業(yè)生產(chǎn)出口屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的，在該貨物報(bào)送出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理后，出口企業(yè)應(yīng)另填一份出口貨物免、抵、退稅（或先征后退）申報(bào)表與出口貨物免、抵、退稅（或先征后退）的增值稅申報(bào)表一起報(bào)送云南省國(guó)家稅務(wù)局涉外稅收管理處，經(jīng)審核簽章后，主管征稅的國(guó)家稅務(wù)局涉外稅務(wù)分局憑云南省國(guó)家稅務(wù)局涉外稅收管理處審核的實(shí)際出口數(shù)量予以免征消費(fèi)稅。

    三、“先征后退”進(jìn)項(xiàng)稅金的管理采用“先征后退”辦法辦理出口退稅的外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物100％用于出口的，如出現(xiàn)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于或等于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，企業(yè)有正當(dāng)理由能說(shuō)明原因的，經(jīng)主管其納稅的國(guó)家稅務(wù)局涉外稅務(wù)分局核準(zhǔn)同意后可采用“確定當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上限”的辦法征稅，其未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵扣；如企業(yè)不能提出正當(dāng)理由的，其未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額一律不允許結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵扣。

    外商投資企業(yè)生產(chǎn)的貨物既有內(nèi)銷(xiāo)又有外銷(xiāo)，其內(nèi)、外銷(xiāo)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)單獨(dú)設(shè)帳分別進(jìn)行核算，如出現(xiàn)出口產(chǎn)品當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于或等于銷(xiāo)項(xiàng)稅額則按照前款的規(guī)定執(zhí)行；如企業(yè)未能分別核算而出現(xiàn)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于或等于銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，則采用“確定當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上限”的辦法征稅。同時(shí)主管涉外稅務(wù)分局應(yīng)對(duì)其出口產(chǎn)品離岸價(jià)格認(rèn)真進(jìn)行審查，對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格偏抵且無(wú)正當(dāng)理由的，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條 例實(shí)施細(xì)則》第十六條 的規(guī)定確定出口產(chǎn)品銷(xiāo)售額，對(duì)調(diào)整后銷(xiāo)售額增加的部分，應(yīng)按該產(chǎn)品內(nèi)銷(xiāo)所適用的增值稅稅率全額征收增值稅。

    確定當(dāng)期進(jìn)行稅額抵扣上限比例的方法：當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比例＝（適用稅率－稅收負(fù)擔(dān)率）／適用稅率×100％。

    稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)按云南省國(guó)家稅務(wù)局云國(guó)稅增字（1996）23號(hào)文件規(guī)定的方法采用上年同期納稅人的稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)確定，也可以依據(jù)納稅人上一年度全年的稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)確定，還可以按照同行業(yè)其他納稅人的稅收負(fù)擔(dān)水平來(lái)確定。

    四、委托代理出口外商投資企業(yè)委托外商投資企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，一律在委托方退（免）稅。1993年12月31日前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè)委托出口的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。

    1994年1月1日以后辦理工商登記的外商投資企業(yè)委托我省外商投資企業(yè)或外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物（含擴(kuò)散件、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品、國(guó)家稅務(wù)局國(guó)稅發(fā)[19 91]3號(hào)文件規(guī)定的高稅率、貴重產(chǎn)品），委托方在申請(qǐng)辦理免、抵、退（或先征后退）時(shí)，必須提供以下憑證資料：

    （一）“代理出口貨物證明”（見(jiàn)附件三）?！按沓隹谪浳镒C明”由受托方開(kāi)具并經(jīng)主管其退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)簽章后，由受托方交委托方。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯核銷(xiāo)的，國(guó)稅機(jī)關(guān)必須在外匯管理局辦完外匯核銷(xiāo)手續(xù)后，方能簽發(fā)“代理出口貨物證明”并在“代理出口貨物證明”上注明“收匯已核銷(xiāo)”字樣。

    外商投資企業(yè)委托我省外貿(mào)企業(yè)（或有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)）代理出口自產(chǎn)貨物的，由受托方到云南省國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理分局辦理“代理出口貨物證明”簽章手續(xù)。

    外商投資企業(yè)委托我省外商投資企業(yè)代理出口貨物的，由受托方到云南省國(guó)家稅務(wù)局涉外稅收管理處辦理“代理出口貨物證明”簽章手續(xù)。

    （二）受托方代理出口的“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”。受托方將代理出口的貨物單獨(dú)報(bào)關(guān)出口的，委托方必須提供“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”原件；受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報(bào)關(guān)出口的，委托方應(yīng)提供“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”復(fù)印件。

    （三）“出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅聯(lián)）”。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯的，委托方必須提供受托方的“出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅聯(lián)）”。受托方將代理出口的貨物單獨(dú)報(bào)關(guān)出口的，委托方必須提供“出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅聯(lián)）”原件；受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報(bào)關(guān)出口的，委托方應(yīng)提供“出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅聯(lián)）”復(fù)印件。

    （四）“代理出口協(xié)議”副本。

    （五）提供“銷(xiāo)售帳”

    屬小規(guī)模納稅人性質(zhì)的外商投資企業(yè)不論是自營(yíng)還是委托代理出口自產(chǎn)貨物的，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。各地、州、市國(guó)家稅務(wù)局涉外稅務(wù)分局依以下憑證辦理免征增值稅、消費(fèi)稅手續(xù)。

    （一）自營(yíng)出口的提供：“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”、“出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅聯(lián)）”原件。

    （二）委托代理出口的提供：“代理出口貨物證明”。受托方代理出口的“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”、“出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅聯(lián)）”、“代理出口協(xié)議副本”。

    五、“來(lái)料加工”和“進(jìn)料加工”的管理外商投資企業(yè)以來(lái)“來(lái)料加工”或“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式免稅或減稅進(jìn)口原材料，零部件加工出口的貨物不予退稅，對(duì)加工或委托加工貨物及工繳費(fèi)收入免征增值稅、消費(fèi)稅。

    外商投資企業(yè)以“來(lái)料加工”或“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式免稅或減稅進(jìn)口原材料、零部件后，應(yīng)憑海關(guān)核簽的來(lái)料（或進(jìn)料）加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單、來(lái)料（或進(jìn)料）加工登記手冊(cè)和云南省對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作廳的批難文件以及來(lái)料（或進(jìn)料）加工合同原件向云南省國(guó)家稅務(wù)局涉外稅收管理處辦理“來(lái)料（或進(jìn)料加工免稅證明”（見(jiàn)附件四），并持此證明到主管其納稅的國(guó)家稅務(wù)局涉外稅務(wù)分局申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口收到貨款后30天內(nèi)企業(yè)應(yīng)憑來(lái)料（或進(jìn)料）加工貨物的貨物出口報(bào)關(guān)單、海關(guān)已核銷(xiāo)的來(lái)料（或進(jìn)料）加工登記手冊(cè)和出口收匯核銷(xiāo)單到云南省國(guó)家稅務(wù)局涉外稅收管理處辦理核銷(xiāo)手續(xù)。逾期未核銷(xiāo)的，云南省國(guó)家稅務(wù)局涉外稅收管理處將會(huì)同海關(guān)和主管涉外稅務(wù)分局予以補(bǔ)稅和處罰。

    六、收購(gòu)貨物出口退（免）稅的管理外商投資企業(yè)經(jīng)云南省對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作廳批準(zhǔn)收購(gòu)貨物出口的，按照自營(yíng)加工生產(chǎn)的出口貨物退（免）稅辦法辦理（免）稅。

    七、增值稅稅收專(zhuān)用繳款書(shū)的使用管理外商投資企業(yè)銷(xiāo)售給出口企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)）用于出口的貨物應(yīng)按照《關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專(zhuān)用繳款書(shū)管理的通知》（財(cái)稅字[1996]8號(hào)）文件的規(guī)定，由各地、州、市國(guó)家稅務(wù)局涉外稅務(wù)分局向同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局的計(jì)會(huì)部門(mén)領(lǐng)取，按增值稅稅收專(zhuān)用繳款書(shū)規(guī)定的開(kāi)具范圍開(kāi)票，并認(rèn)真做好錄入工作，對(duì)于不符合稅法規(guī)定的堅(jiān)決不予開(kāi)具。

    增值稅稅收專(zhuān)用繳款書(shū)的領(lǐng)用、繳銷(xiāo)、結(jié)報(bào)和信息傳遞由云南省國(guó)家稅務(wù)局和各地、州、市國(guó)家稅務(wù)局計(jì)會(huì)部門(mén)或信息中心負(fù)責(zé)。

    八、退稅稅率

    （一）外商投資企業(yè)在1995年6月31日以前報(bào)關(guān)出口的自產(chǎn)貨物的退稅率按該產(chǎn)品所適用的增值稅稅率退稅。

    （二）外商投資企業(yè)在1995年7月1日以后至1995年12月31日以前報(bào)關(guān)出口的自產(chǎn)貨物的退稅率為：

    （1）煤炭、農(nóng)產(chǎn)品為3％；

    （2）以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品和按13％的稅率征收增值稅的其他貨物，出口退稅率10％；

    （3）按17％的稅率征收增值稅的其他貨物，出口退稅率為14％。

    （三）外商投資企業(yè)在1996年1月1日以后報(bào)關(guān)出口的自產(chǎn)貨物的退稅率：

    （1）煤炭、農(nóng)產(chǎn)品為3％；

    （2）以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品和按13％的稅率征收增值稅的其他貨物，出口退稅率為6％；

    （3）按17％的稅率征收增值稅的其他貨物，出口退稅率為9％。

    九、出口貨物價(jià)格外商投資企業(yè)報(bào)關(guān)出口貨物的離岸價(jià)格是指報(bào)關(guān)單上FOB價(jià)，外匯人民幣牌價(jià)以銀行結(jié)匯水單上的牌價(jià)（內(nèi)部結(jié)算價(jià)）為依據(jù)。

    十、退稅憑證外商投資企業(yè)在申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)提供“出口貨物免、抵、退稅（或先征后退）申請(qǐng)表”、“出口合同”、“出口貨物報(bào)關(guān)單（外商投資企業(yè)專(zhuān)用）”、“出口發(fā)票”、“增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)”、“收購(gòu)憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)”、“收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的普通發(fā)票”、“運(yùn)輸發(fā)票”、“外匯結(jié)匯水單”、紡織品出口還應(yīng)提供省商檢局簽發(fā)的“紡織品標(biāo)識(shí)查驗(yàn)證明”等憑證的原件和相關(guān)帳簿，并加裝封面（見(jiàn)附件五）填寫(xiě)裝訂好。如企業(yè)不能提供有關(guān)憑證的原件，一律不予辦理出口貨物退（免）稅。

    十一、退稅登記證。

    凡生產(chǎn)出口產(chǎn)品的外商投資企業(yè)（包括“老企業(yè)”）必須按照云南省國(guó)家稅務(wù)局云國(guó)稅外字[1995]16號(hào)文件的規(guī)定辦理退稅登記證。凡沒(méi)有辦理退稅登記證的，一律不辦理出口貨物退（免）稅；已辦理過(guò)退稅登記證的可不重新辦理，如登記內(nèi)容發(fā)生變化的仍應(yīng)辦理變更登記。

    十二、辦稅人員為了做好出口退稅工作，凡有出口退稅業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)必須指定一名財(cái)會(huì)人員專(zhuān)職或兼職辦理出口退稅業(yè)務(wù)。經(jīng)云南省國(guó)家稅務(wù)局培訓(xùn)考核合格后，發(fā)給《辦稅員證》，企業(yè)的辦稅人員應(yīng)持證上崗，專(zhuān)職辦理出口退稅業(yè)務(wù)。沒(méi)有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業(yè)務(wù)。企業(yè)更換辦稅員，應(yīng)及時(shí)通知國(guó)稅機(jī)關(guān)注銷(xiāo)原《辦稅員證》。凡未及時(shí)通知的，原辦稅員在被更換后與國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)生的一切出口退（免）稅活動(dòng)和責(zé)任由企業(yè)負(fù)責(zé)。

    十三、處罰規(guī)定企業(yè)采取偽造、涂改、賄賂或其他非法手段騙取退稅的，除按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十四條 處罰外，對(duì)騙取退稅情節(jié)嚴(yán)重的企業(yè)，可由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)停止其半年以上的出口退稅權(quán)。在停止退稅期間出口或委托代理出口的貨物，一律不予退稅。情節(jié)特別嚴(yán)重的移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。