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類(lèi) 別:增值稅文 號(hào):鄂國(guó)稅發(fā)[1995]448號(hào)頒發(fā)日期:1996-05-04
地 區(qū):湖北行 業(yè):全行業(yè)時(shí)效性:有效
第一條 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅專(zhuān)用發(fā)票及其他計(jì)稅、扣稅憑證稽核檢查辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》)第十二條的規(guī)定制定本《實(shí)施辦法》。
第二條 本《實(shí)施辦法》適用于人工稽核檢查增值稅專(zhuān)用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票)及其他計(jì)稅、扣稅憑證。
第三條 專(zhuān)用發(fā)票稽核檢查工作由各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局組織,日常工作由增值稅業(yè)務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)實(shí)施。各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)設(shè)專(zhuān)人負(fù)責(zé)專(zhuān)用發(fā)票稽核檢查工作,各征收單位應(yīng)當(dāng)配備專(zhuān)職或兼職專(zhuān)用發(fā)票稽核檢查人員。
專(zhuān)用發(fā)票違章違法案件情況應(yīng)當(dāng)由同級(jí)增值稅業(yè)務(wù)管理部門(mén)匯總,按國(guó)家稅務(wù)總局制定的《辦法》上報(bào)。
第四條 各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局增值稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立專(zhuān)用發(fā)票稽核工作人員崗位責(zé)任制,明確工作職責(zé),嚴(yán)格考核辦法。對(duì)工作認(rèn)真,成績(jī)突出者應(yīng)當(dāng)給以表彰和獎(jiǎng)勵(lì)。不能完成工作任務(wù)以致造成損失者,應(yīng)按有關(guān)規(guī)定處理。
第五條 從增值稅一般納稅人取得的下列進(jìn)項(xiàng)憑證審核進(jìn)項(xiàng)稅額:
(一)從銷(xiāo)售方取得的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)(包括匯總填開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票所附的“銷(xiāo)售清單”;
(二)由海關(guān)開(kāi)具的增值稅完稅憑證;
(三)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票;
(四)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的農(nóng)產(chǎn)品及廢舊物品收購(gòu)憑證;
(五)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
第六條 從增值稅一般納稅人下列銷(xiāo)項(xiàng)憑證審核銷(xiāo)項(xiàng)稅額:
(一)納稅人已使用的專(zhuān)用發(fā)票,即存根聯(lián)和記賬聯(lián)(包括開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票;
(二)納稅人銷(xiāo)售貨物和勞務(wù)開(kāi)具的普通發(fā)票;
(三)國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他銷(xiāo)售憑證。
第七條 對(duì)本《實(shí)施辦法》第五條、第六條列舉的進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)憑證檢查的任務(wù)是:
(一)鑒別憑證的真?zhèn)危?/p>
(二)審查憑證內(nèi)容是否屬實(shí);
(三)核對(duì)憑證反映的內(nèi)容是否符合稅收政策;
(四)檢查憑證的填開(kāi)是否規(guī)范;
(五)查驗(yàn)憑證各項(xiàng)數(shù)據(jù)計(jì)算是否準(zhǔn)確。
第八條 進(jìn)項(xiàng)憑證采取如下方法稽核檢查:
(一)對(duì)照光線(xiàn)或用紫外線(xiàn)鑒別儀器檢查專(zhuān)用發(fā)票的防偽標(biāo)志;
(二)對(duì)照全國(guó)通報(bào)作廢的專(zhuān)用發(fā)票字號(hào),檢查有無(wú)取得作廢的發(fā)票;
(三)將納稅人申報(bào)的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)注明的進(jìn)項(xiàng)稅額,與企業(yè)"應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬中進(jìn)項(xiàng)稅額的專(zhuān)用發(fā)票稅額部分進(jìn)行核對(duì),再根據(jù)明細(xì)賬中的記賬憑證號(hào)檢查專(zhuān)用發(fā)票所在的記賬憑證,看專(zhuān)用發(fā)票的貨物所對(duì)應(yīng)的存貨、資金去向是否屬實(shí),核對(duì)支付和應(yīng)付稅款的真實(shí)性。同時(shí),對(duì)涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額的有關(guān)會(huì)計(jì)科目和賬目也應(yīng)進(jìn)行檢查;
(四)深入到納稅人的材料、配件、備件等倉(cāng)庫(kù),核實(shí)購(gòu)進(jìn)貨物入庫(kù)情況,檢查購(gòu)進(jìn)貨物與專(zhuān)用發(fā)票是否一致;
(五)對(duì)準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的其他憑證,依據(jù)納稅人“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬進(jìn)行審核,重點(diǎn)審核抵扣范圍、購(gòu)進(jìn)貨物金額和扣除率,重新核實(shí)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;
(六)專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)在票面上經(jīng)初步審核后,對(duì)其進(jìn)項(xiàng)稅額加蓋“已抵扣”專(zhuān)用戳記,對(duì)發(fā)現(xiàn)異常的進(jìn)項(xiàng)憑證或涉嫌與對(duì)方銷(xiāo)項(xiàng)憑證不符的,按照總局《辦法》第四條的規(guī)定和其他有關(guān)稅收法規(guī),由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳真或信函方式向銷(xiāo)貨地同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行查詢(xún),對(duì)重大疑點(diǎn)的應(yīng)組織專(zhuān)人調(diào)查核實(shí)。對(duì)稽核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題的專(zhuān)用發(fā)票,應(yīng)序時(shí)逐筆登記《增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核檢查記錄表》;
(七)對(duì)專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)的稽核,應(yīng)根據(jù)企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)憑證多少,按10%-30%比例由專(zhuān)管員進(jìn)行核實(shí)。同時(shí),對(duì)大額和有疑問(wèn)的專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)逐份與銷(xiāo)售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)交叉?zhèn)鬟f核實(shí),每月的抽樣稽核面不得低于3%-5%。
第九條 銷(xiāo)項(xiàng)憑證采取如下方法稽核檢查:
(一) 對(duì)納稅人購(gòu)、用、存專(zhuān)用發(fā)票的情況進(jìn)行核實(shí)。查閱購(gòu)票證,清點(diǎn)結(jié)存票,與申報(bào)情況對(duì)照,查實(shí)專(zhuān)用發(fā)票的已用份數(shù);
(二)核實(shí)納稅人在檢查月份中已開(kāi)出專(zhuān)用發(fā)票存根聯(lián)份數(shù)與記賬聯(lián)核對(duì),檢查份數(shù)及內(nèi)容是否一致。對(duì)實(shí)行售價(jià)核算庫(kù)存商品、不憑發(fā)票核算銷(xiāo)售額的納稅人,審核存根聯(lián)上的貨物與其經(jīng)營(yíng)范圍是否一致,發(fā)票金額與當(dāng)期賬面銷(xiāo)售額是否符合邏輯,檢查有無(wú)虛開(kāi)、代開(kāi)發(fā)票等問(wèn)題;
(三)將納稅人報(bào)送的《增值稅納稅申報(bào)表》中反映的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的《損益表》、《應(yīng)交增值稅明細(xì)表》等有關(guān)資料進(jìn)行核對(duì),審查申報(bào)是否屬實(shí);
(四)將查實(shí)已使用的專(zhuān)用發(fā)票所列事項(xiàng)與相關(guān)銷(xiāo)售賬薄、資金賬簿進(jìn)行對(duì)照核實(shí);
(五)將銷(xiāo)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票與相應(yīng)的貨物出庫(kù)單對(duì)照核實(shí);
(六)對(duì)稽核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)開(kāi)具假發(fā)票、虛開(kāi)代開(kāi)、大頭小尾、免稅貨物開(kāi)票等問(wèn)題,應(yīng)及時(shí)與購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系,通知不予抵扣稅款,并按規(guī)定對(duì)已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售貨物,要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。并對(duì)上述問(wèn)題以及稅額計(jì)算不準(zhǔn)確,項(xiàng)目填寫(xiě)不合格等其他問(wèn)題,應(yīng)當(dāng)序時(shí)逐筆登記《增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核檢查記錄表》;第十條專(zhuān)用發(fā)票日?;藱z查,由主管征收機(jī)關(guān)具體實(shí)施。每月稽核檢查戶(hù)數(shù)不得低于10%。
對(duì)于抵扣稅額有10萬(wàn)元以上的進(jìn)項(xiàng)憑證,必須逐份交叉稽核,對(duì)于抵扣稅額在10萬(wàn)元以下的進(jìn)項(xiàng)憑證是否需要逐份稽核由各市、縣自定。
對(duì)于銷(xiāo)售額在偏大們小異常情況的存根聯(lián)、記賬聯(lián)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查。流通領(lǐng)域的一般納稅人,行政單位的掛靠企業(yè)等應(yīng)當(dāng)作為日?;说闹攸c(diǎn)。
第十一條 地市州和縣(市)兩級(jí)國(guó)家稅務(wù)局,每月對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)用發(fā)票稽核檢查情況進(jìn)行隨機(jī)抽樣復(fù)查??h(市)級(jí)國(guó)稅局組織復(fù)查面不得低于主管征收機(jī)關(guān)日?;藱z查戶(hù)的5%。
省國(guó)家稅務(wù)局和地市州國(guó)家稅務(wù)局每年組織一至二次專(zhuān)用發(fā)票交叉稽核檢查。交叉稽核檢查方案由組織單位制定。
第十二條 日?;藱z查,以當(dāng)年內(nèi)專(zhuān)用發(fā)票和其他計(jì)稅、扣稅憑證為重點(diǎn)對(duì)象,若發(fā)現(xiàn)以前年度專(zhuān)用發(fā)票違章、違法案件應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第三十一條的規(guī)定追溯查處。
第十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)戶(hù)檢查前應(yīng)當(dāng)書(shū)面通知被檢查單位,組成二人以上的檢查組,依法行使檢查權(quán)。
第十四條 主管稅務(wù)征收機(jī)關(guān)進(jìn)行專(zhuān)用發(fā)票日?;藱z查必須事先通知企業(yè)在十日進(jìn)行自查并填報(bào)自查報(bào)表。對(duì)納稅人自查出來(lái)的問(wèn)題依法從寬處理;凡對(duì)自查的問(wèn)題隱瞞不報(bào)的,依法從嚴(yán)查處。
第十五條 稅務(wù)人員進(jìn)行稽核檢查時(shí)必須按照統(tǒng)一規(guī)定做好檢查記錄,逐筆分別填列《增值稅專(zhuān)用發(fā)票(銷(xiāo)項(xiàng)憑證)稽核檢查記錄》、《增值稅專(zhuān)用發(fā)票(進(jìn)項(xiàng)憑證)稽核檢查記錄》和《增值稅其他扣稅憑證稽核檢查記錄》。對(duì)需要銷(xiāo)售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查的,應(yīng)當(dāng)逐聯(lián)作出請(qǐng)求查證的標(biāo)記,并填寫(xiě)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票協(xié)查憑證記錄》。
第十六條 專(zhuān)用發(fā)票稽核檢查結(jié)束時(shí),根據(jù)納稅人自查報(bào)表和稅務(wù)人員檢查記錄,將稽查出的問(wèn)題分項(xiàng)整理填列《增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核檢查情況統(tǒng)計(jì)表》由納稅人和稅務(wù)檢查人員簽章,簽章后一式二份,稅企雙方各執(zhí)一份。
第十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核《增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核檢查表》和有關(guān)稽核檢查記錄后,提出處理意見(jiàn),編制下達(dá)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核檢查處理決定通知書(shū)》,對(duì)需要調(diào)賬的還應(yīng)下達(dá)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核檢查調(diào)賬通知書(shū)》稽核檢查通知書(shū)應(yīng)有明確的處理意見(jiàn):
(1)專(zhuān)用發(fā)票違章的處罰;
(2)補(bǔ)退應(yīng)納稅款及入退庫(kù)期限;
(3)偷稅的處罰;
(4)非故意出現(xiàn)錯(cuò)誤導(dǎo)致少繳稅款的滯納金;
(5)調(diào)整賬務(wù)的要求。
其他要求。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將《增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核檢查處理決定通知書(shū)》或《增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核檢查調(diào)賬通知書(shū)》,在稽核檢查結(jié)束后三日內(nèi)送達(dá)納稅人,由送達(dá)人和納稅人簽章,填寫(xiě)送達(dá)回執(zhí)并告知企業(yè)行政復(fù)議權(quán)和訴訟權(quán)。
第十八條 對(duì)需要銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查的問(wèn)題,應(yīng)當(dāng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),按規(guī)定辦理交叉稽核傳遞手續(xù),待查證結(jié)果回復(fù)后,再行處理。協(xié)查方結(jié)果回復(fù)緩慢的,不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)按照本《實(shí)施辦法》第十七條規(guī)定處理。
第十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)條款處理稽核檢查出的問(wèn)題。對(duì)弄虛作假,利用專(zhuān)用發(fā)票騙取出口退稅以及扣稅、偷稅的,要按照《中華人民共和國(guó)征管法》和全國(guó)人大常委會(huì)《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》嚴(yán)格處理,對(duì)偽造、倒賣(mài)、盜竊發(fā)票等構(gòu)成違反治安管理?xiàng)l例行為的,應(yīng)移送公、檢、法機(jī)關(guān)依法處理。
第二十條 專(zhuān)用發(fā)票稽核檢查使用的行政文書(shū)包括:
(一)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核自查表(由增值稅納稅申報(bào)表代替);
(二)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核檢查通知書(shū);
(三)增值稅專(zhuān)用發(fā)票(銷(xiāo)項(xiàng)憑證)稽核檢查記錄;
(四)增值稅專(zhuān)有發(fā)票(進(jìn)項(xiàng)憑證)稽核檢查記錄;
(五)增值稅其他扣稅憑證稽核檢查記錄;
(六)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核檢查情況統(tǒng)計(jì)表;
(七)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核檢查處理決定通知書(shū);
(八)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稽核檢查調(diào)賬通知書(shū);
(九)處理決定送達(dá)回執(zhí);
(十)增值稅專(zhuān)用發(fā)票協(xié)查憑證匯總記錄。
第二十一條 各地、市、州國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按季將稽核檢查工作的進(jìn)展、稽核檢查出的問(wèn)題及處理情況填制《增值稅專(zhuān)用發(fā)票及其他計(jì)稅、扣稅憑證稽核檢查情況統(tǒng)計(jì)表》于季度終了后十日內(nèi)向省國(guó)家稅務(wù)局報(bào)送。
第二十二條 關(guān)于案件的查報(bào)按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票違法犯罪案件查報(bào)制度》中有關(guān)規(guī)定辦理。
第二十三條 本《實(shí)施辦法》自一九九五年十月一日起試行。各地可結(jié)合本地實(shí)際情況制定工作細(xì)則。