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關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知 字號 大號 標(biāo)準(zhǔn) 小號

類      別：進出口稅收
文      號：財會字[1995]21號
頒發(fā)日期：1996-05-17 地   區(qū)：全國
行   業(yè)：批發(fā)和零售業(yè)
時效性：有效

關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知

    一、 外貿(mào)企業(yè)收購出口的貨物，在購進時，仍按財政部（93）財會字第83號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，即應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記“商品采購”“經(jīng)營費用”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。貨物出口銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫存商品”科目；按照購進時取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照《通知》（注，指《國務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強出口退稅管理的通知》，下同）規(guī)定的退稅率計算的增值稅額的差額，借記“商品銷售成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。   

    外貿(mào)企業(yè)按照規(guī)定的退稅率計算出應(yīng)收的出口退稅時，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。

    二、 對內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)及1993年12月31日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，按照《通知》的規(guī)定，一律免征本環(huán)節(jié)的增值稅，并按規(guī)定的退稅率計算出口貨物的進項稅額，抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。企業(yè)仍按財政部（93）財會字第83號文件的有關(guān)規(guī)定進行材料采購會計處理，貨物出口銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“產(chǎn)成品”等科目；企業(yè)應(yīng)按購進原材料等取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照退稅率計算的增值稅額的差額，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按照《通知》規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。企業(yè)按照《通知》規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”項目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，對確因出口比重過大，在規(guī)定期限內(nèi)不足抵減的，不足部分可按有關(guān)規(guī)定給予退稅，企業(yè)在實際收到退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

    三、 企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細表”“減免稅款”項目下增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”項目（8--1行），反映企業(yè)按照《通知》規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅”科目的記錄填列。