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類 別：銀行法規(guī)文 號：審辦金發(fā)[1995]28號頒發(fā)日期：1996-06-01
地 區(qū)：全國行 業(yè)：其他時效性：有效
各省、自治區(qū)、直轄市審計廳（局），計劃單列市審計局：
現(xiàn)將《關于對中國銀行1994年度資產、負債、損益審計的實施方案》印發(fā)給你們，請參照執(zhí)行，執(zhí)行中如有問題，請及時向審計署金融司反映。
中華人民共和國審計署辦公廳
一九九五年二月十日
關于對中國銀行1994年度資產、負債、損益審計的實施方案
根據《中華人民共和國審計法》和審計署1995年金融審計工作安排，為做好對中國銀行1994年度資產、負債、損益審計工作，制定本方案。
一、審計目的
通過對中國銀行資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性的審計，促使其認真執(zhí)行國家金融政策和遵守財經法規(guī)制度，規(guī)范金融行為，完善自我約束機制，依法保護所有者和債權人的合法權益，保障和促進國有資產的完整、增值。
二、審計對象與范圍
對中國銀行及所屬信托咨詢公司等單位1994年度資產、負債、損益的真實性、合法性、效益性進行審計，有關問題可追溯到以前年度。
三、審計內容與重點
審查核實人民幣和外匯資產、負債、損益的真實性與合法性，重點審查信貸資產質量及資產負債管理與營運過程中所發(fā)生的財務收支和損益的各項內容。
查明減利、潛虧、虧損情況；
查明消費基金增長情況。
（一）資產負債的審計
對資產負債進行審計，一是防止資產流失和高估，促進優(yōu)化結構；二是防止負債虛列和低估，促進合理負債。重點審查以下幾方面。
1.對信貸資產質量進行審計。主要審查人民幣貸款和外匯貸款中逾期貸款、呆滯貸款、呆帳貸款和投資幾項內容。
（1）要通過會計決算報表、總帳、分戶帳及信貸統(tǒng)計資料，從整體上查清截至94年底人民幣和外匯各項貸款中“一逾兩呆”貸款各有多少：“一逾兩呆”率各占多少。
要在總體情況查清后，對人民幣和外匯貸款數(shù)額大，“一逾兩呆”率高的某個行業(yè)5％－10％貸款或一定比例貸款企業(yè)，進行延伸抽樣審計，在查清各自貸款額和“一逾兩呆”額（率）的基礎上，分析形成的主要原因。
對1994年核銷的人民幣和外匯呆帳貸款進行審查，查清核銷呆帳貸款的戶數(shù)、筆數(shù)、金額、原因。
（2）對截至1994年的人民幣和外匯投資進行審查，查清投資金額戶數(shù)、筆數(shù)，其中，沒有收益和少收收益的投資各有多少金額、戶數(shù)、筆數(shù)，查明沒有收益或少收收益的原因。
對人民幣和外匯信貸資產質量審計情況，要在審計報告中單獨反映。
2.對資產負債管理與營運過程中所發(fā)生的財務收支的真實性和合法性進行審計。主要審查以下幾方面：
（1）審查放款資產中有無違反規(guī)定超規(guī)模、繞規(guī)模、超比例或利用信用卡透支等方式，違規(guī)謀取利息收入；有無違反國家產業(yè)政策、信貸政策和利率政策，違規(guī)放款謀取利息收入或為本部門謀利益。
審查有無違反資金拆借規(guī)定，利用資金拆借渠道變短期資金為長期放款或投資，違規(guī)謀取利息收入和帳外收益的問題。
（2）審查證券及投資資產是否存在超范圍、超比例對外投資，違規(guī)謀取投資收益；是否將投資分得的股息、利潤、清算收益按規(guī)定入帳；投資計價是否正確。
審查以現(xiàn)金、實物、無形資產和購買股票方式對外進行長期投資，擁有控制權時，是否采用權益法核算，正確增減對外投資額。
審查購入有價證券的計價是否正確，經營性有價證券的計價方法是否符合規(guī)定。
（3）審查是否按權責發(fā)生制的原則正確計算應收利息和應付利息。
（4）審查有無以應收帳款、其他應收款或各種預付、暫付款的名義從事借貸、拆借、投資等資產營運活動，違規(guī)謀取利差收入或者隱瞞轉移收入。
（5）審查有無以假信托、假委托貸款的形式發(fā)放貸款，違規(guī)獲取利息收入和手續(xù)費收入。
（6）審查是否占用聯(lián)行匯差資金或利用壓單、壓匯、壓票無償占用客戶資金，違規(guī)謀取利差收入。
（7）審查有無利用聯(lián)行帳戶、自辦經濟實體帳戶、定期存款等帳戶，轉移資金、收入。審查有無將公款存入儲蓄帳戶，多付利息。
（8）審查固定資產形成的合法性和帳務處理的合規(guī)性，核實是否存在以開辦費、經營租賃或擠占成本的方式購建固定資產，形成的固定資產是否按規(guī)定入帳。
審查是否存在利用會計新舊制度結轉的機會虛列在建工程、固定資產，轉移資金的問題。
必要時可采用抽樣方式核實汽車、房產等財產是否帳、卡、物相符，有無帳外資產，有無財產流失的問題。
查清固定資產凈值（含在建工程）是否超過上級行正式核定的指標。
（9）審查應付工資、應付福利費的科目使用是否合規(guī)，有無擅自擴大范圍和提高標準，有無在工資之外以各種名義發(fā)放工資性補貼、津貼。
（10）審查國際結算業(yè)務中，有無少收取進口開證保證金或國外匯入信用證項下押金以及作為存入保證金性質的款項和國內異地限額結算存入的保證金。進口商在進口付匯前，是否按規(guī)定將外匯額度結匯，存入本行做為專項保證金存款。
審查信托業(yè)務中，是否按規(guī)定對有關業(yè)務收取保證金。
（11）審查長期負債中，中國銀行經批準發(fā)行的金融債券，發(fā)行、售出、償還時的計價和收支是否合規(guī)。
3.對所有者權益進行審計。主要審查其增減變化的真實性和合法性，保證國家投入資本的安全、完整和不斷增值。
（1）審查實收資本的增減變化情況，有無未如實上劃結轉實收資本和擅自沖減資本金的問題。主要對在新舊會計制度結轉過程中遺留的問題進行審計，必要時可追溯到1993年度。
（2）審查資本公積金和來源及折算是否合規(guī)合法；有無資產重估不實和虛增資本公積的問題。
（3）審查盈余公積和公益金是否按規(guī)定比例提取、使用項目是否合規(guī)，有無利用公益金彌補職工福利費超支的問題。
（4）審查本年利潤計算是否正確，有無多轉或少轉的問題；審查利潤分配中有無違規(guī)、擅自改變利潤分配的內容或不按規(guī)定順序、比例進行分配的問題；重點檢查信托咨詢公司的利潤分配。
（二）損益的審計
對損益的審計，主要是防止其不實和流失，重點是審查營業(yè)收支、成本、利潤形成的真實性和合法性。
1.審查人民幣和外匯各項業(yè)務收入是否按國家政策和有關規(guī)定準確計算，按規(guī)定收取的利息收入、金融企業(yè)往來收入、匯兌收益、其他營業(yè)收入、投資收益是否在當年會計決算中如實反映。
中國銀行根據其業(yè)務特點，利息收入科目下設計30個分戶，金融企業(yè)往來科目下設8個分戶，手續(xù)費收入科目下暫設9個分戶，包括外匯買賣差價收入、擔保收入等，匯兌收益、其他營業(yè)收入、投資收益也都下設分戶。審查時應按各項業(yè)務，逐項核實收入是否全部入帳。對實行小會計核算方法的部門，要審查其部門的核算。
審查代辦手續(xù)費收入、勞務收入、咨詢收入、代保管收入、證券發(fā)行及買賣收入、資產轉讓收入以及債券利息收入等是否全部入帳，有無隱瞞、截留、轉移各項收入、私設“小金庫”的問題。
2.審查各項支出和應分攤的各項費用，是否按權責發(fā)生制原則納入當年會計決算，是否將不屬于本年的費用支出以預提、待攤等名義虛增、虛減當年成本。
審查營業(yè)支出中利息支出、手續(xù)費支出各項計算是否準確合規(guī)，有無多付或少付利息和手續(xù)費。
審查有無在成本費用科目中列支固定資產購置費、電話初裝費、基建費、裝修費以及租入固定資產改良支出等資本性支出；審查固定資產修理費的列支是否合理，有無以固定資產修理費名義搞以修代建等問題。
審查業(yè)務宣傳費、防災費、代辦保險業(yè)務手續(xù)費、代辦儲蓄費及業(yè)務招待費是否在規(guī)定使用范圍和比例以內據實列支。有無在上述項目中列支固定資產購建費用和內部職工福利等。
審查是否按規(guī)定范圍和比例正確計提固定資產折舊。
審查貸款呆帳準備金、壞帳準備金、投資風險準備金等各項準備金的提取、核銷是否符合有關規(guī)定。
審查營業(yè)外支出的合規(guī)性，有無隨意擴大營業(yè)外支出范圍和標準的問題。
審查是否正確計提交納各項稅金，有無漏、欠稅款問題。
3.審查本年利潤科目中各項收入、支出結轉是否正確，有無漏轉、多轉、少轉等問題。
（三）對信托咨詢公司業(yè)務、證券業(yè)務的審計，除上述內容外，考慮到當前銀行和信托、證券交叉串位，混合經營，出現(xiàn)的短期資金長期運用，信貸資產風險加大的混亂現(xiàn)象，應注意以下幾個方面：
1.審查信托咨詢公司是否存在和銀行相互融通資金，以假委托、假信托存款等方式，轉移銀行信貸資金，向工商企業(yè)、房地產、其他證券等投資，或向自辦經濟實體投資，違規(guī)謀取收入和利益。有無借機轉移收入，形成帳外資產。
2.檢查證券經營中，有無變相搞存、貸款業(yè)務和證券以外的投資，或證券回購的名義變相拆借資金，違規(guī)謀取利差收入。
檢查代發(fā)行證券、代兌付債券、代售證券、代購證券等代理資產是否真實、合法。自營業(yè)務和代理業(yè)務是否嚴格分離。
（四）財務報告審計
財務報告審計，主要檢查財務報告項目的完整性，核實帳表的一致性、真實性和合法性，檢查表內項目和表與表之間的相關性和一致性，審閱財務會計決算說明書的全面性和真實性。
四、審計方法
總體上采用抽樣審計與專項全面審計相結合的方式。各地可根據具體情況選擇不同的方式進行。抽樣審計是從被審內容的總體中抽出部分進行審查，借以推測、判定總體情況。對檢查信貸資產質量高低，檢查利息收入計算和利率使用及繳存財政（一般）性存款準備金調整的正確性，檢查有無壓單、壓票、壓匯、占壓客戶資金的問題，以及核實固定資產的帳、卡、物是否相符等都可采用抽樣方式進行審計。專項全面審計是對被審內容某一重點項目進行全面審計，以確定這一項目具體情況?？蓪p益的審計采用專項全面的審計方式，逐項對各項收支進行檢查。
五、審計要求
（一）各級審計機關在1995年3月至5月底完成審計實施工作，各地審計廳（局）于6月底前將本級和匯總的審計的報告、報表以及減利潛虧或虧損情況和消費基金增長情況匯總調查報告報達審計署。
（二）各級審計機關在這次審計中，要認真貫徹《審計法》，應按照審計法規(guī)定的審計權限、審計程序進行。要依法審計，定性準確，處理適當，保證審計質量。審計過程中，要認真核實情況、及時取證，審計工作底稿應做到內容完整、事實準確。
（三）審計中要加強信息反饋，遇到重要問題及時向署機關報告。
（四）審計情況統(tǒng)計表有關項目的填報，按《1995年審計統(tǒng)計報表填報說明》中的要求填列。
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