高速公路公司會計核算辦法
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類 別：企業(yè)會計準則
文 號：
頒發(fā)日期：1996-05-29
地 區(qū)：全國
行 業(yè)：交通運輸、倉儲和郵政業(yè)、倉儲和郵政業(yè)
時效性：有效
一、總說明
（一）為加強和健全我國高速公路企業(yè)的會計工作，規(guī)范高速公路企業(yè)的會計核算，根據(jù)中華人民共和國《會計法》和財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》以及投融資體制改革的要求，特制定本辦法。
（二）本辦法適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有從事高速公路（含高等級收費公路）建設(shè)和經(jīng)營管理的企業(yè)。
（三）本辦法按照項目法人投資建設(shè)和經(jīng)營管理一體化的要求設(shè)置會計科目。如果建設(shè)和經(jīng)營實行分離管理，企業(yè)則可以在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，根據(jù)經(jīng)營管理實際情況自行選擇本辦法規(guī)定的相關(guān)會計科目進行核算。對明細科目的設(shè)置，除本辦法已有規(guī)定者外，單位可根據(jù)需要自行設(shè)置。
本辦法統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。各單位不要隨意改變或打亂重編。
（四）企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本辦法規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會計報表可自行制定。
企業(yè)會計報表按期報送有關(guān)部門。會計報表必須做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚、報送及時。不得為了趕編報表提前結(jié)帳，不得任意估計和篡改數(shù)字，嚴禁弄虛作假。
會計報表的填制以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應當編制合并會計報表，特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應當將其會計報表一并報送。
（五）實行企業(yè)化管理的高速公路管理局，可比照本辦法執(zhí)行。
（六）本辦法由中華人民共和國交通部負責解釋，需要變更時，由交通部修訂，報財政部審定。
（七）本辦法自1995年1月1日起施行。
二、會計科目
第101號科目現(xiàn)金
一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)所屬的收費站收到未解交的現(xiàn)金也在本科目核算。
企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或單獨設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。
二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
三、企業(yè)應設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到帳款相符。
企業(yè)每日現(xiàn)金結(jié)余數(shù)，不得超過核定的限額，超過部分應及時存入銀行。
第102號科目銀行存款
一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目內(nèi)核算。
企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。
二、企業(yè)應按開戶銀行和其他金融機構(gòu)名稱、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結(jié)出余額。
“銀行存款日記帳”應定期與“銀行對帳單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)帳面結(jié)余與銀行對帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。
三、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。
四、有外幣存款的企業(yè)，應在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記帳”進行明細核算。
企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務，應當將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少一律按業(yè)務發(fā)生時的市場匯價作為折合率，也可按業(yè)務發(fā)生當期期初的市場匯價作為折合率，折合為人民幣記帳。
企業(yè)因向銀行結(jié)售或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與市場匯價的差額，記入“財務費用”等科目。
月份（或季度、年度）終了，企業(yè)應將外幣帳戶余額按照期末市場匯價折合為人民幣，作為外幣帳戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損溢列入財務費用。
以外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務，均應比照銀行存款的方法記帳。
五、需要建立償債基金的企業(yè)，在“銀行存款”科目下增設(shè)“××外幣償債基金戶”明細科目單獨核算。企業(yè)根據(jù)規(guī)定按負債金額的一定比例以人民幣向銀行購入外匯建立償債基金的，按實際購入的外幣金額與企業(yè)選定的國家外匯牌價折合的人民幣金額，借記“銀行存款----（××償債基金）戶”科目，按實際支付人民幣金額，貸記本科目，其差額借記或貸記“在建工程”、“財務費用”等科目；企業(yè)如按規(guī)定可以從現(xiàn)匯帳戶中劃出一部分外匯作為償債基金的，于劃出時，按劃出的外幣金額與帳面匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款----（××外幣償債基金）戶”科目，貸記“銀行存款----（××外幣）戶”科目。
企業(yè)以該專項存款償還債務時，按支付時企業(yè)選定的國家外匯牌價折合的人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款----（××外幣償債基金）戶”科目。
期末應按規(guī)定對該帳戶的余額進行調(diào)整。
第109號科目其他貨幣資金
一、本科目核算企業(yè)的外埠存款，銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結(jié)算業(yè)務的企業(yè)，發(fā)生的信用證存款等，也在本科目核算。
二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票帳單等報銷憑證時，借記“器材采購”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行的匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應根據(jù)發(fā)票帳單及開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)等有關(guān)憑證，借記“器材采購”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。付出銀行本票后，應根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記“器材采購”科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有未到達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。根據(jù)營業(yè)結(jié)算表和匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
六、本科目應設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細帳。采用信用證付款方式向國外付款的企業(yè)，委托銀行開出的信用證，可在本科目中增設(shè)“信用證存款”明細科目核算。
第111號科目短期投資
一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)，持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資，包括各種股票、債券等。
二、企業(yè)購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)購入股票如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放，但未支取的股利，應做為應收款處理。企業(yè)應按照實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目，按照應收的股利，借記“其他應收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”、“其他應收款”科目。
企業(yè)出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。
三、本科目應按短期投資種類設(shè)置明細帳。
第112號科目應收票據(jù)
一、本科目核算企業(yè)因從事各項營業(yè)活動而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
二、企業(yè)收到應收票據(jù)，借記本科目，貸記“應收帳款”、“車輛通行費收入”等科目。應收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“在建工程”、“財務費用”科目。
三、企業(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應收票據(jù)是帶息票據(jù)，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“在建工程”、“財務費用”等科目。
貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現(xiàn)的單位收到銀行退回的應收票據(jù)和支款通知時，按所付本息，借記“應收帳款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應收帳款”科目，貸記“短期借款”科目。
四、企業(yè)應設(shè)置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料。應收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
第113號科目應收帳款
一、本科目核算企業(yè)銷售商品或提供勞務，應收取的款項。
預收貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預收的貨款通過本科目核算。
二、企業(yè)發(fā)生應收款項時，借記本科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目；收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
如果企業(yè)應收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應收票據(jù)”科目，貸記本科目。
三、本科目應按不同的應收帳款單位設(shè)置明細帳。
第115號科目預付帳款
一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付給供應單位的貨款和預付給工程承包企業(yè)的工程款、備料款等。
二、本科目設(shè)置以下三個明細科目：
1.預付貨款；
2.預付工程款；
3.預付備料款。
三、企業(yè)預付貨款或預付工程款和備料款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品時，根據(jù)發(fā)票帳單等列明的金額，借記“器材采購”、“應交稅金----應交增值稅”等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目，退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
企業(yè)在建設(shè)期間，月末或工程竣工與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，根據(jù)合同規(guī)定，從應付工程款中扣回的預付工程款、預付備料款，借記“應付帳款”科目，貸記本科目。
四、本科目按供應單位名稱與工程項目及施工承包企業(yè)，設(shè)置不同級次的明細帳進行明細分類核算。
第119號科目其他應收款
一、本科目核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收帳款、預付帳款以外的其他各種應收、暫付款項，包括：各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。
二、企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)項目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
三、本科目應按其他應收款項的項目分類，并按不同的債務人設(shè)置明細帳。
第121號科目器材采購
一、本科目核算企業(yè)購入器材的采購成本。
委托外單位加工器材的加工成本，應直接在“委托加工器材”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。
二、本科目設(shè)置以下三個明細科目：
1.設(shè)備采購；
2.材料及結(jié)構(gòu)件采購；
3.周轉(zhuǎn)材料采購。
三、購入材料的采購成本由下列各項組成：
1.買價；
2.運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等）；
3.運輸途中的合理損耗；
4.入庫前的整理挑選費用（包括整理挑選中發(fā)生工、費支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價值）；
5.應由購入器材負擔的稅金、外匯價差和其他費用。
以上第1、5項應直接計入各種器材的采購成本，第2、3、4項，凡能分清的，可以直接計入各種器材的采購成本；不能分清的，應按器材的重量或買價等比例，分攤計入各種器材的采購成本。
四、本科目的使用方法如下：
1.根據(jù)發(fā)票帳單支付價款和運雜費時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購入器材，開出商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記“應付票據(jù)”科目；承兌商業(yè)匯票時，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。
2.器材已經(jīng)收到，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不做會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票帳單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應付票據(jù)”等科目。
3.企業(yè)已經(jīng)預付貨款的器材驗收入庫后，根據(jù)發(fā)票帳單的應付金額，借記本科目，貸記“預付帳款”科目。
4.企業(yè)運輸部門以自備運輸工具，將外購的器材運回單位，計算購入器材應負擔的運輸費用時，借記本科目，貸記“通行養(yǎng)護支出”等科目。
5.應向供應單位、外部運輸機構(gòu)等收回的器材短缺或其他應沖減器材采購成本的賠償款項，應根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應付帳款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中器材損耗，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。
6.月份終了，應將倉庫轉(zhuǎn)來的外購器材驗收入庫憑證，按照器材類別分別下列不同情況進行匯總：
對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收貨憑證（包括本月付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的上月收貨憑證），應按實際成本，借記“庫存設(shè)備”科目，貸記本科目。
對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應按實際成本和計劃成本分別匯總，并按計劃成本，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；將實際成本小于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目。
對于尚未收到發(fā)票帳單的收貨料憑證，應分別器材科目，抄列清單，并按計劃成本暫估入帳，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存設(shè)備”等科目，貸記“應付帳款----暫估應付帳款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記本科目，貸記“銀行存款”“應付票據(jù)”等科目。
對于發(fā)票帳單已到，但尚未付款或尚未開出承兌商業(yè)匯票的收貨料憑證，應按實際成本，借記本科目，貸記“應付帳款”科目；按計劃成本，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。
五、本科目的期末余額，為已經(jīng)收到發(fā)票帳單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票但器材尚未到達或尚未驗收入庫的在途器材。
六、本科目應按照器材品種進行明細分類核算。
七、器材的日常核算，可以采用計劃成本，也可以采用實際成本。
具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)情況自行決定。器材品種繁多的企業(yè)，可以采用計劃成本進行日常核算，對于某些品種不多，但占成本比重較大的器材，也可以全部采用實際成本進行器材的日常核算。
采用計劃成本進行材料日常核算的單位，材料計劃單位成本盡可能接近實際。計劃單位成本除特殊情況應隨時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。
第124號科目材料及結(jié)構(gòu)件
一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料及結(jié)構(gòu)件的計劃成本和實際成本。各種材料包括主要材料、其他材料、修理用備件、低值易耗品等；結(jié)構(gòu)件是指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝就能構(gòu)成橋梁和構(gòu)造物實體的各種鋼筋混凝土的結(jié)構(gòu)物、構(gòu)件、砌塊、水泥管等。
二、購入并驗收入庫的材料及結(jié)構(gòu)件，借記本科目，貸記“器材采購”、“銀行存款”、“預付帳款”、“應付帳款”、“應付票據(jù)”等科目，按計劃成本核算的企業(yè)，應同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“器材采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，作相反分錄。
自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料及結(jié)構(gòu)件，借記本科目，貸記“通行養(yǎng)護支出”、“委托加工器材”科目，采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，還應結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。
投資者投入的材料及結(jié)構(gòu)件，借記本科目，貸記“實收資本”等科目，采用計劃成本進行材料及結(jié)構(gòu)件日常核算的企業(yè)，還應計算材料成本差異。
領(lǐng)用或銷售、加工發(fā)出的材料，借記“通行養(yǎng)護支出”、“管理費用”、“委托加工器材”、“在建工程（有關(guān)明細科目）”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。
將材料撥給施工企業(yè)抵作預付備料款，借記“預付款----預付備料款”科目，貸記本科目。
采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出材料及結(jié)構(gòu)件均按計劃成本記帳，月份終了，按照發(fā)出各種材料及結(jié)構(gòu)件的計劃成本，計算應負擔的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異用紅字）。
采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料及結(jié)構(gòu)件的實際成本，可采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、先進先出法等方法計算確定。對不同的材料及結(jié)構(gòu)件可以采用不同的計價方法。計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。
三、清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的材料及結(jié)構(gòu)件，按照實際成本（或估計價值）或計劃成本，先計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再進行處理。
四、本科目應按照材料及結(jié)構(gòu)件的保管地點（倉庫）、材料及結(jié)構(gòu)件的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料及結(jié)構(gòu)件明細帳（或材料及結(jié)構(gòu)件卡片）。材料及結(jié)構(gòu)件明細帳根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。
五、本科目的期末余額，為期末庫存材料及結(jié)構(gòu)件的計劃成本或?qū)嶋H成本。
第125號科目周轉(zhuǎn)材料
一、本科目核算企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。
周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在公路養(yǎng)護過程中能多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料。如模板、擋板、架料及其他周轉(zhuǎn)材料等。
二、企業(yè)可根據(jù)使用周轉(zhuǎn)材料的具體情況，采取下列不同的攤銷方法：
1.一次攤銷：一般應限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時一次計入成本、費用。
2.分期攤銷：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預計使用期限分期攤?cè)氤杀举M用。
3.分次攤銷：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預計使用次數(shù)分期攤?cè)氤杀举M用。
4.定額攤銷：根據(jù)實際完成的實物工作量和預算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計算本期攤銷額。
三、企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料，比照“材料及結(jié)構(gòu)件”科目的核算方法核算。
采用一次攤銷辦法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時應將其成本一次全部計入成本，借記“通行養(yǎng)護支出”等科目，貸記本科目，采用計劃成本進行周轉(zhuǎn)材料日常核算的企業(yè)，于月份終了，分攤應負擔的成本差異，借記“通行養(yǎng)護支出”等有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異用紅字）。
采用分期、分次和定額攤銷方法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時，借記“待攤費用”等科目，貸記本科目；攤銷時，借記“通行養(yǎng)護支出”等科目，貸記“待攤費用”等科目；尚未攤銷完畢提前報廢時，攤余價值一次進入當期成本；攤銷完畢尚能繼續(xù)使用的周轉(zhuǎn)材料不再繼續(xù)攤銷，攤銷完畢的殘值收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記有關(guān)成本科目。
四、采用計劃成本進行周轉(zhuǎn)材料日常核算的企業(yè)，周轉(zhuǎn)材料的計劃成本與實際成本之間的差額，應在“材料成本差異”科目核算，并應隨著計劃成本的轉(zhuǎn)銷而轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。
第126號科目庫存設(shè)備
一、本科目核算企業(yè)在建設(shè)期內(nèi)庫存的需要安裝設(shè)備的實際成本。
有些設(shè)備在驗收入庫時尚未確定是否需要安裝，可以先在本科目核算。
二、購入并已驗收入庫的設(shè)備，借記本科目，貸記“器材采購”、“銀行存款”、“預付帳款”“應付帳款”、“應付票據(jù)”等科目。
委托外單位加工完成驗收入庫的需要安裝設(shè)備，按加工后的實際成本借記本科目，貸記“委托加工器材”科目。
盤盈的設(shè)備，按估計價格入帳，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
三、設(shè)備出庫交付安裝時，借記“在建工程----設(shè)備投資”科目，貸記本科目。交付外單位委托加工的設(shè)備，借記“委托加工器材”科目，貸記本科目。年度終了，對已出庫不符合正式安裝條件的設(shè)備，應辦理假退庫手續(xù)，用紅字沖銷原記錄，下年度開始時，再重新入帳。
四、盤虧和毀損的設(shè)備，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。
五、本科目應按設(shè)備的存放地點和設(shè)備的類別、名稱、型號、規(guī)格等設(shè)置有數(shù)量有金額的明細帳進行核算。
第131號科目材料成本差異
一、本科目核算企業(yè)各種材料實際成本與計劃成本的差異。
二、外購材料成本差異，應自“器材采購”等科目轉(zhuǎn)入本科目；自制材料的成本差異，應自“通行養(yǎng)護支出”科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應自“委托加工器材”科目轉(zhuǎn)入本科目。
發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，記入本科目的借方；實際成本小于計劃成本的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的數(shù)額應自“材料及結(jié)構(gòu)件”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。
三、發(fā)出材料應負擔的成本差異，可按當月的成本差異率計算，也可以按上月的成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得任意變動。差異率的計算公式如下：
本月成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）×100％
上月材料成本差異＝月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計劃成本×100％
結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的成本差異，借記“通行養(yǎng)護支出”、“管理費用”、“委托加工器材”、“在建工程（有關(guān)明細科目）”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。實際成本大于計劃成本的差異，用紅字登記。
四、本科目應分別“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”，按照類別或品種進行明細核算，不能使用一個綜合差異率。
五、本科目期末借方余額，為庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異，貸方余額，反映其實際成本小于計劃成本的差異。
第133號科目委托加工器材
一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種器材的實際成本。
二、發(fā)給外單位加工的器材，借記本科目，貸記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“庫存設(shè)備”等科目，按計劃成本核算的企業(yè)還應同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異；支付加工費用和應負擔的運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫的器材以及剩余的器材，應按加工收回器材的實際成本或計劃成本，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“庫存設(shè)備”等科目，貸記本科目，按計劃成本核算的單位還應同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。
三、本科目應按加工合同和受委托加工單位設(shè)置明細科目，反映加工單位名稱，加工合同號數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實際成本或計劃成本和成本差異，發(fā)生的加工費用和運雜費等費用，以及加工完成材料的計劃成本和成本差異、實際成本等資料。
四、本科目的期末余額，為委托外單位加工但尚未完成器材的實際成本和發(fā)出加工器材的運雜費等。
第139號科目待攤費用
一、本科目核算企業(yè)營業(yè)期間已經(jīng)支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內(nèi)的各項費用，如周轉(zhuǎn)材料攤銷、預付保險費、固定資產(chǎn)修理費用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。開辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出和超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。
二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。分期攤銷時，借記“通行養(yǎng)護支出”、“其他業(yè)務支出”、“管理費用”等科目。
三、本科目應按費用種類設(shè)置明細帳。
第151科目長期投資
一、本科目核算企業(yè)不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。
二、債券投資應按投資時實際支付的價款記帳。
股票投資和其他投資應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。
三、本科目設(shè)置以下四個明細科目：
1.股票投資；
2.債券投資；
3.其他投資；
4.應計利息。
四、股票投資：企業(yè)進行股票投資時，按實際支付的價款，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”等科目；實際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應按認購股票的實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利），借記本科目（股票投資），按應收的股利，借記“其他應收款----應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。
股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”等科目；采用權(quán)益法核算的，應根據(jù)接受投資單位所有者權(quán)益的增加，按持股比例計算本單位所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目（股票投資），貸記“投資收益”科目。接受投資單位的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（股票投資）。
五、債券投資：企業(yè)進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目（債券投資），貸記“銀行存款”科目。
實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記本科目（應計利息），按實際支付的價款和除應計利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
債券應計的利息，應區(qū)別情況處理：
面值購入的債券，應將應計的當期利息，借記本科目（應計利息），貸記“投資收益”科目。
企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應當在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價購入的債券，按當期應計的利息，借記本科目（應計利息），按當期應分攤的實際支付價款中的溢價部分，貸記本科目（債券投資），按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入的債券，按當期應計的利息，借記本科目（應計利息），按當期應分攤的實際支付價款中的折價部分，借記本科目（債券投資），按應計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。
債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券本金部分，貸記本科目（債券投資），按已計利息部分，貸記本科目（應計利息），按未記利息部分，貸記“投資收益”科目。
六、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目（其他投資）和“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、材料、無形資產(chǎn)等，借記本科目（其他投資），貸記“銀行存款”、“材料及結(jié)構(gòu)件”、“無形資產(chǎn)”等科目。
收到其他投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進行會計處理。
收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目，收回投資數(shù)與帳面數(shù)的差額，借記或貸記“投資收益”科目。
七、本科目應按股票、債券種類和被投資單位進行明細分類核算。
第161號科目固定資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)的固定資產(chǎn)原價。
固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在規(guī)定標準以上，并且在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括公路及構(gòu)筑物、公路附屬設(shè)施、房屋、機器設(shè)備、工具器具等。
企業(yè)應根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，制定固定資產(chǎn)目錄，作為管理和核算的依據(jù)。
二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應按下列內(nèi)容進行分類核算：
1.營業(yè)用固定資產(chǎn)。分設(shè)下列明細科目：
（1）公路及構(gòu)筑物：包括路基（土方和石方）、路面、橋梁（跨線橋和跨河橋）、涵洞、隧道等；
（2）安全設(shè)施：包括標志、標線、護欄、護網(wǎng)、燈桿、燈具、配電控制柜等；
（3）通信設(shè)施：包括數(shù)字傳輸設(shè)備、業(yè)務電話系統(tǒng)、指令電話系統(tǒng)、緊急電話系統(tǒng)、電纜光纜外線路系統(tǒng)等；
（4）監(jiān)控設(shè)施：包括外場設(shè)備、控制中心設(shè)備等；
（5）收費設(shè)施：包括中心設(shè)備、收費站設(shè)備、車道設(shè)備等；
（6）機械設(shè)施：包括清掃車、壓路機、水車、攤鋪機、路緣機等；
（7）車輛：包括巡邏車、生活用車、拖車、工程搶險車等；
（8）房屋及建筑物：包括服務區(qū)房屋、收費站房屋、管理控制房屋、道班房、車庫、油庫等；
（9）其他。
2.非營業(yè)用固定資產(chǎn)；
3.租出固定資產(chǎn)；
4.未使用固定資產(chǎn)；
5.不需用固定資產(chǎn)；
6.融資租入固定資產(chǎn)。
三、企業(yè)的固定資產(chǎn)應當按照下列規(guī)定，確定其原值，登記入帳：
1.購入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價或售出單位帳面原價（扣除原安裝成本）、包裝費、運雜費和安裝成本等記帳。
2.自行建造的固定資產(chǎn)，按照實際建造過程中實際發(fā)生的全部支出記帳。
3.其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評估確認或者合同協(xié)議約定的價格記帳。
4.融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記帳。
5.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)帳面原價，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記帳。
6.接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價格記帳，或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記帳，接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應當計入固定資產(chǎn)的原價。
7.盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記帳。
企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應當計入固定資產(chǎn)原價；在此之后發(fā)生的，應當計入當期損溢。
已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值入帳，確定實際價值后再進行調(diào)整。
四、企業(yè)已經(jīng)入帳的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：
1.根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；
2.增加補充設(shè)備或改良裝置；
3.將固定資產(chǎn)的一部分拆除；
4.根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；
5.發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。
五、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。
自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程----交付使用資產(chǎn)”科目。
其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應按評估確認或者合同協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“實收資本”科目。
融資租入的固定資產(chǎn)，應單設(shè)明細科目進行核算。交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”、“長期應付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租單位，應進行轉(zhuǎn)帳，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。
接受捐贈的固定資產(chǎn)，按所確認的固定資產(chǎn)原價，借記本科目，按估計的折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
六、企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。
投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記“長期投資”、“累計折舊”科目，貸記本科目。
盤虧的固定資產(chǎn)，按其凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。
七、企業(yè)應設(shè)置“固定資產(chǎn)登記薄”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別和使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。
八、臨時租入的固定資產(chǎn)，應另設(shè)備查簿進行登記，不在本科目核算。
第165號科目累計折舊
一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。
二、固定資產(chǎn)折舊采用直線法，其折舊年限按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
三、企業(yè)一般應根據(jù)核定的月折舊率和月初在用固定資產(chǎn)的帳面原值按月計提固定資產(chǎn)折舊，在建設(shè)期間按月計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“在建工程----待攤投資”科目，貸記“累計折舊”科目。在營業(yè)期間按月計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“通行養(yǎng)護支出”、“其他業(yè)務支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
四、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價減去預計殘值加上預計清理費用。
五、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。
第166號科目固定資產(chǎn)清理
一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。
二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應按固定資產(chǎn)凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“材料及結(jié)構(gòu)件”等科目，貸記本科目；應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。
固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬建設(shè)期的，借記本科目，貸記“在建工程----待攤投資科目；屬營業(yè)期的，借記本科目，貸記”營業(yè)外收入----處理固定資產(chǎn)凈收益“科目。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，屬建設(shè)期的，借記”在建工程----待攤投資“科目，貸記本科目；屬營業(yè)期的，應區(qū)別情況處理：屬于自然災害造成的損失，借記”營業(yè)外支出----非常損失“科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記”營業(yè)外支出----處理固定資產(chǎn)凈損失“科目，貸記本科目。
三、本科目應按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細帳。
第169號科目在建工程
一、本科目核算企業(yè)在建設(shè)期間和營業(yè)期間進行的各項工程所發(fā)生的實際支出。
二、本科目應設(shè)置下列明細科目：
1.建設(shè)安裝工程投資：是指企業(yè)發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實際支出。不包括被安裝設(shè)備本身的價值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預付備料款和預付工程款。
2.設(shè)備投資：是指企業(yè)發(fā)生的各種設(shè)備的實際支出，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準備的不夠固定資產(chǎn)標準的工具、器具的實際支出；
3.待攤投資：是指企業(yè)發(fā)生的按照規(guī)定應當分攤計入交付使用資產(chǎn)成本的各項費用支出，包括建設(shè)單位管理費、土地征用及遷移補償費、勘察設(shè)計費、研究實驗費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、設(shè)備檢驗費、延期付款利息、負荷聯(lián)合試車費、包干結(jié)余、壞帳損失、借款利息、合同公證費及工程質(zhì)量監(jiān)測費、企業(yè)債券利息、土地使用稅、匯兌損失、國外借款手續(xù)費及承諾費、施工機構(gòu)轉(zhuǎn)移費、報廢工程損失、耕地占用稅、土地復墾及補償費、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤虧及毀損、調(diào)整材料調(diào)撥價格折價、企業(yè)債券發(fā)行費、其他待攤投資；
4.其他投資：是指企業(yè)發(fā)生的房屋購置等支出，包括房屋購置、林木支出、辦公生活用家具、器材購置、可行性研究固定資產(chǎn)購置、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)；
5.交付使用資產(chǎn)：是指企業(yè)已經(jīng)完成購置、建造過程，并交付使用的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)。
企業(yè)還應按工程項目進行明細分類核算。
三、企業(yè)新建、改建工程項目，出包給境內(nèi)的施工企業(yè)，應按照工程合同文本或有關(guān)規(guī)定，根據(jù)工程進度，分期結(jié)付工程價款，借記“在建工程（有關(guān)明細科目）科目”，貸記“預付帳款----預付工程款”等科目。
工程完工，收到工程施工單位決算帳單，應補付或補記工程款項時，借記本科目（有關(guān)明細科目），貸記“銀行存款”等科目。
在建工程應負擔的職工工資，借記本科目（有關(guān)明細科目），貸記“應付工資”科目。
企業(yè)的養(yǎng)護輔助部門為工程提供的水、電、設(shè)備、安裝、修理、運輸?shù)葎趧?，應按月根?jù)實際成本，借記本科目（有關(guān)明細科目），貸記“通行養(yǎng)護支出”科目。
企業(yè)進行工程所發(fā)生的試運轉(zhuǎn)及其他支出，借記本科目（有關(guān)明細科目），貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，應根據(jù)應計利息，分別情況處理：屬于在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)的造價，借記本科目（有關(guān)明細科目），貸記“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等科目；后發(fā)生的利息計入當期損溢，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等科目。
企業(yè)用外幣借款進行的工程因外幣折合率變動而多付的人民幣，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)造價，借記本科目（有關(guān)明細科目），貸記“長期借款”等科目；交付使用后發(fā)生的，計入當期損溢，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”等科目。因外幣折合率變動而應少付的人民幣應作相反會計分錄。
四、企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中所取得的收入扣除稅金后，沖減在建工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”、“應交稅金”科目。
五、工程完工，按工程的實際成本，借記本科目（交付使用資產(chǎn)）等科目，貸記本科目（有關(guān)明細科目）；工程交付使用時，按工程的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（交付使用資產(chǎn)）。
六、本科目的期末余額為尚未完工工程的實際支出。
第171號科目無形資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)的公路經(jīng)營權(quán)、專利權(quán)，非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽等各種無形資產(chǎn)的價值。
二、企業(yè)購入或自行創(chuàng)造并按法律程序申請取得的各種無形資產(chǎn)，應按實際支出，在建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程----其他投資”科目，貸記“銀行存款”科目，在營業(yè)期內(nèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
其他單位投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應按確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”科目。
企業(yè)用已入帳的無形資產(chǎn)向外投資，應按確認的價值，借記“長期投資”科目，貸記本科目。
企業(yè)向外轉(zhuǎn)出已入帳的無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。
企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓未入帳的無形資產(chǎn)，如公路經(jīng)營權(quán)，首先應向國有資產(chǎn)管理部門申請評估立項，經(jīng)合格的國有資產(chǎn)評估機構(gòu)評估后，并報國有資產(chǎn)管理部門確認，借記本科目，貸記“資本公積”科目。
三、企業(yè)在建設(shè)期間內(nèi)無形資產(chǎn)交付使用時，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程----交付使用資產(chǎn)”科目；在營業(yè)期間將各種無形資產(chǎn)分期平均攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
四、本科目應按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細帳。
五、本科目的期末余額為尚未移交生產(chǎn)企業(yè)或尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價值。
第181號科目遞延資產(chǎn)
一、本科目核算企業(yè)建設(shè)期間和經(jīng)營期內(nèi)發(fā)生的不能全部計入固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)價值或當年損溢，應在以后年度內(nèi)分期攤銷的各種費用，包括生產(chǎn)職工培訓費、樣品樣機購置費、農(nóng)業(yè)開荒費、開辦費、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。
二、企業(yè)發(fā)生的遞延費用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。建設(shè)期內(nèi)將遞延費用結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生時，借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程----交付使用資產(chǎn)”科目；營業(yè)期內(nèi)攤銷時，借記“通行養(yǎng)護費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。
開辦費應當在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的一定年限內(nèi)分期平均攤銷；固定資產(chǎn)大修理支出應當在大修理間隔期內(nèi)分期平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應當在租賃期內(nèi)平均攤銷；其他遞延費用應在一定期限內(nèi)或按照費用的受益期限分期平均攤銷。
三、本科目應按照費用的種類設(shè)置明細帳。
第191號科目待處理財產(chǎn)損溢
一、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。
二、本科目應設(shè)置以下兩個明細科目：
1.待處理固定資產(chǎn)損溢；
2.待處理流動資產(chǎn)損溢。
三、盤盈的各種材料及結(jié)構(gòu)件、周轉(zhuǎn)材料、設(shè)備、固定資產(chǎn)等，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。
盤虧、毀損的各種材料及結(jié)構(gòu)件、周轉(zhuǎn)材料、設(shè)備、固定資產(chǎn)等，借記本科目和“累計折舊”科目，貸記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存設(shè)備”、“固定資產(chǎn)”等科目。
盤盈、盤虧和毀損的各種材料及結(jié)構(gòu)件、周轉(zhuǎn)材料，盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)等，按照規(guī)定程序批準轉(zhuǎn)銷時：
流動資產(chǎn)的盤盈，建設(shè)期內(nèi)，借記本科目，貸記“在建工程----待攤投資”科目，營業(yè)期內(nèi)，借記本科目，貸記“管理費用”科目。
固定資產(chǎn)盤盈，建設(shè)期內(nèi)，借記本科目，貸記“在建工程----待攤投資”科目，營業(yè)期內(nèi)，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入----固定資產(chǎn)盤盈”科目。流動資產(chǎn)的盤虧、毀損，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“其他應收款”等科目，貸記本科目，剩余凈損失，屬于非常損失部分，建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程----待攤投資”科目，貸記本科目；營業(yè)期內(nèi)，借記“營業(yè)外支出----非常損失”科目，貸記本科目；屬于一般損失部分，建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程----待攤投資”科目，貸記本科目，營業(yè)期內(nèi)，借記“管理費用”科目，貸記本科目。固定資產(chǎn)的盤虧，建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程----待攤投資”科目，貸記本科目；營業(yè)期內(nèi)，借記“營業(yè)外支出----固定資產(chǎn)盤虧”科目，貸記本科目。
四、器材在運輸途中的短缺與損耗，除合理的途耗應計入器材的采購成本，能確定由過失人負責的，應自“器材采購”科目轉(zhuǎn)入“應付帳款”、“其他應收款”等科目外，尚待查明原因和需要報經(jīng)批準才能轉(zhuǎn)銷的損失，先通過本科目核算。查明原因后，再分別處理：屬于應由供應單位、運輸機構(gòu)、保險公司或其他過失人負責賠償?shù)膿p失，借記“應付帳款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目。
屬于自然災害等非正常原因造成的損失，應將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款后的凈損失，屬建設(shè)期的，借記“在建工程----待攤投資”科目，貸記本科目；營業(yè)期內(nèi)，借記“營業(yè)外支出----非常損失”科目，貸記本科目；屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準后，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
五、本科目期末如為借方余額，為尚未處理的各項財產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額，為尚未處理的各種物資的凈收益。
第201號科目短期借款
一、本科目核算企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。
二、企業(yè)借入各種借款，借記“銀行存款”科目，借記本科目；歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
發(fā)生的短期借款利息，建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程----待攤投資”科目，貸記“銀行存款”科目；營業(yè)期內(nèi)，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”“銀行存款”等科目。
三、本科目按債權(quán)人戶名和借款種類設(shè)置明細帳。
第202號科目應付票據(jù)
一、本科目核算企業(yè)對外發(fā)生債務時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、企業(yè)開出、承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款，借記“器材采購”“應付帳款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程----待攤投資”科目，貸記“銀行存款”科目；營業(yè)期內(nèi)，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時，建設(shè)期內(nèi)，借記本科目和“在建工程----待攤投資”科目，貸記“銀行存款”科目；營業(yè)期內(nèi)，借記本科目和“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
三、企業(yè)應設(shè)置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應付票據(jù)和種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細資料。應付票據(jù)到期付清時，應在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
第203號科目應付帳款
一、本科目核算企業(yè)因購買器材、物資和接受勞務供應以及在建工程價款結(jié)算應付給供應單位或工程施工單位的款項。
二、本科目應設(shè)置以下三個明細科目：
1.應付器材款；
2.應付工程款；
3.應付貨款。
三、企業(yè)購入器材、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付時，應根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票帳單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款，或暫估價款），建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程（有關(guān)明細科目）”、“材料及結(jié)構(gòu)件”、“庫存設(shè)備”等科目，貸記“應付帳款----應付器材款”科目；營業(yè)期內(nèi)，借記有關(guān)科目，貸記“應付帳款----應付貨款”科目。企業(yè)接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，應根據(jù)供應單位的發(fā)票帳單，借記“在建工程（有關(guān)明細科目）”等有關(guān)科目，貸記本科目。
與施工單位結(jié)算工程價款而發(fā)生的應付而未付的款項，應根據(jù)施工單位結(jié)算發(fā)票，借記“在建工程（有關(guān)明細科目）”，貸記本科目（應付工程款）。
企業(yè)償付應付帳款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付帳款，借記本科目，貸記“應付票據(jù)”科目。
第209號科目其他應付款
一、本科目核算企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，如各種罰款、職工未按期領(lǐng)取工資、應付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金，應付統(tǒng)籌退休金等。
二、企業(yè)發(fā)生的各種應付、暫收款項，借記“銀行存款”、“管理費用”等科目，貸記本科目；償付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、本科目應按應付和暫收等款項的類別和單位或個人設(shè)置明細帳。
第211號科目應付工資
一、本科目核算企業(yè)應付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等，不在本科目核算。
二、向銀行提取現(xiàn)金準備發(fā)放工資時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。
支付工資時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應付工資中扣還的各種款項，借記本科目，貸記“其他應收款”、“其他應付款”等科目。
職工在規(guī)定期限未領(lǐng)取的工資，應由發(fā)放工資的單位及時交回財務會計部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應付款”科目。
月份終了，應將本月應發(fā)的工資進行分配，建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程----待攤投資”科目，貸記本科目；營業(yè)期內(nèi)，借記“通行養(yǎng)護支出”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”、“應付福利費”等科目，貸記本科目。
三、本科目應設(shè)置“應付工資明細帳”，根據(jù)企業(yè)的具體情況，按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等進行明細分類核算。
第214號科目應付福利費
一、本科目核算企業(yè)提取的福利費。
二、企業(yè)提取福利費時，建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程----待攤投資”科目，貸記本科目；營業(yè)期內(nèi)，借記“通行養(yǎng)護支出”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。
支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用，職工困難補助和其他福利費以及應付的醫(yī)務、福利人員工資等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付工資”等科目。
三、本科目期末貸方余額為福利費的結(jié)余。
第221號科目應交稅金
一、本科目核算企業(yè)應交納的各種稅金，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。
企業(yè)交納的印花稅以及其他不需預計應交數(shù)的稅金，不在本科目核算。
二、本科目應設(shè)置下列明細科目：
1.“應交房產(chǎn)稅”；
2.“應交車船使用稅”；
3.“應交土地使用稅”；
月份終了企業(yè)計算出應交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，借記“管理費用”“在建工程（有關(guān)明細科目）”等科目，貸記本科目。
4.“應交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅”；
企業(yè)計算出某項工程應交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、借記“在建工程（有關(guān)明細科目）”科目，貸記本科目。
5.“應交所得稅”。
月份終了，企業(yè)計算出當月應交納的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記本科目。
三、企業(yè)交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業(yè)與稅務機關(guān)結(jié)算或清算后，補交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多交的稅金，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為未交的稅金。
第223號科目應付利潤
一、本科目核算企業(yè)應付給投資者的利潤，包括應付國家、其他單位及個人的投資利潤（股份制試點企業(yè)應向投資者分配的股利也在本科目核算）。企業(yè)與其他單位或個人的合作項目，如協(xié)議或合同規(guī)定，應支付利潤的，也在本科目核算。
二、企業(yè)計算出應支付的利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。
支付利潤時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、本科目期末借方余額為多付的利潤，貸方余額為未付利潤。
第229號科目其他應交款
一、本科目核算企業(yè)除應交稅金、應付利潤以外的其他各種應上交的款項。包括教育費附加，違反通行規(guī)則收取的罰款等。
二、企業(yè)計算出應交納的各種款項，借記“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。上交各種款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、本科目應按其他應交款的種類設(shè)置明細帳。
四、本科目期末借方余額，為多交的其他應交款；貸方余額為未交的其他應交款。
第231號科目預提費用
一、本科目核算企業(yè)預提但尚未實際支出的各種費用，如預提的租金、保險費、借款利息、示結(jié)案事故費、修理費等。
二、企業(yè)預提的各項費用，借記“管理費用”、“財務費用”、“通行養(yǎng)護支出”等科目，貸記本科目；實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。實際支出數(shù)與已提數(shù)的差額，應計入實際支出期的成本、費用。如實際支出數(shù)大于已提數(shù)的差額較大時，應視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀尽?br>
三、本科目應按照費用種類設(shè)置明細帳。
第241號科目長期借款
一、本科目核算企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款。
二、企業(yè)借入長期借款時，借記“銀行存款”、“在建工程（有關(guān)明細科目）”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目；歸還時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、長期借款的利息支出和有關(guān)費用，以及外幣折合差額，除與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本外，其他利息和外幣折合差額，計入當期損溢。
四、本科目應按借款單位設(shè)置明細帳，并按借款種類進行明細核算。
五、本科目的期末余額，為企業(yè)償還的長期借款本息。
第251號科目應付債券
一、本科目核算企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應付利息。
有發(fā)行一年期以下短期債券的單位，應另設(shè)“應付短期債券”科目核算。
二、本科目設(shè)置以下四個明細科目：
1.債券面值；
2.債券溢價；
3.債券折價；
4.應計利息。
三、企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，按債券票面金額，貸記本科目（債券面值），溢價或折價發(fā)行的債券，還應按實際收到的金額與票面金額之間的差額，貸記或者借記本科目（債券溢價或債券折價）。
支付的債券代理發(fā)行手續(xù)費及印刷費，建設(shè)期內(nèi)，借記“在建工程----待攤投資”科目，貸記“銀行存款”科目；營業(yè)期內(nèi)，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
四、企業(yè)債券應按期計提利息。溢價或者折價發(fā)行債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，應在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷。分期計提利息及攤銷溢價或折價時，應區(qū)別情況處理：面值發(fā)行債券應計提的利息，借記“在建工程（有關(guān)明細科目）”、“財務費用”科目，貸記本科目（應計利息）。
溢價發(fā)行債券，按應攤銷的溢價金額，借記本科目（債券溢價），按應計利息與溢價攤銷額的差額，借記“在建工程----待攤投資”、“財務費用”科目，按應計利息，貸記本科目（應計利息）；折價發(fā)行債券，按應攤銷的折價金額和應計利息之和，借記“在建工程----待攤投資”、“財務費用”科目，按應攤銷的折價金額，貸記本科目（債券折價），按應計利息，貸記本科目（應計利息）。
五、債券到期，支付債券本息時，借記本科目（債券面值和應計利息），貸記“銀行存款”等科目。
六、本科目應按債券種類進行明細核算。
企業(yè)在準備發(fā)行債券時，應將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門等在備查簿中登記。
七、本科目的期末余額，為企業(yè)尚未償還的債券本息。
第261號科目長期應付款
一、本科目核算企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，如應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。
二、企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，按應支付的融資租賃費，借記“在建工程（有關(guān)明細科目）”科目，貸記本科目；發(fā)生的安裝調(diào)試等費用，借記“在建工程（有關(guān)明細科目）”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工交付使用時，按其實際發(fā)生的支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程（有關(guān)明細科目）”科目；支付融資租賃費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
融資租入的固定資產(chǎn)，不需要安裝即可交付使用的，可不通過“在建工程”核算，發(fā)生的費用作為固定資產(chǎn)原價，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目和其他有關(guān)科目。
三、長期應付款的利息支出和有關(guān)費用，以及外幣折合差額，除與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本外，其他利息和有關(guān)費用，以及外幣折合差額，計入當期損溢。
四、本科目應按長期應付款的種類設(shè)置明細帳。
五、本科目的期末余額，為企業(yè)尚未支付的各種長期應付款。
第262號科目住房周轉(zhuǎn)金
一、本科目核算企業(yè)從各種來源取得的用于職工住房方面的資金。
二、企業(yè)按規(guī)定取得住房周轉(zhuǎn)金，借記“管理費用（住房補貼）”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應付工資”等科目，貸記本科目。
企業(yè)用住房周轉(zhuǎn)金發(fā)放提租補貼和交納住房公積金，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
企業(yè)用住房周轉(zhuǎn)金購建住房或住房使用權(quán)時，借記本科目，貸記“資本公積”科目。應由住房周轉(zhuǎn)金負擔的住房借款利息，借記本科目，貸記“長期借款”等科目。
企業(yè)出售公有住房的使用權(quán)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；出售住房的所有權(quán)，在進行“固定資產(chǎn)清理”有關(guān)科目核算后，應將發(fā)生的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目；如發(fā)生凈損失，屬于由住房周轉(zhuǎn)金負擔的部分，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
三、本科目的貸方余額為住房周轉(zhuǎn)金的結(jié)余。
第270號科目遞延稅款
一、本科目核算企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。
二、企業(yè)在納稅影響會計法下，應按稅前會計利潤（或稅前會計利潤加減發(fā)生的永久差異后的金額）計算的所得稅，借記“所得稅”科目，按照納稅所得計算的應繳所得稅，貸記“應交稅金----應交所得稅”科目，按稅前會計利潤（或稅前會計利潤加減發(fā)生的永久性差異的金額）與納稅所得之間的差額，借記或貸記“遞延稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款待以后期轉(zhuǎn)銷時，如為借方余額，借記“所得稅”科目，貸記本科目；如為貸方余額，借記本科目，貸記“所得稅”科目。
實際上繳所得稅時，借記“應交稅金----應交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
三、企業(yè)在稅前會計利潤小于納稅所得時，為慎重起見，如在以后轉(zhuǎn)銷時間性差異的時期內(nèi)，有足夠的納稅所得予以轉(zhuǎn)銷的，才能采用納稅影響會計法，否則應采用應付稅款法進行會計處理。
四、企業(yè)應在“遞延稅款”科目下按照時間性差異的性質(zhì)、時間分類進行明細核算。
第301號科目實收資本
一、本科目核算企業(yè)實際收到投資人投入的資本。
二、企業(yè)收到投資人投入的現(xiàn)金，應以實際收到或者存入單位開戶銀行的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目，收到投資人投入的房屋、運輸設(shè)備等實物，應按投出單位的帳面原價，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按確認的價值，貸記本科目，按帳面原價大于確認的價值的差額，貸記“累計折舊”科目。如果確認的價值大于投出單位帳面原價，應按確認的價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。收到投資人投入的無形資產(chǎn)、材料物資等，應按確認的價值，借記“無形資產(chǎn)”、“材料及結(jié)構(gòu)件”等科目，貸記本科目。
企業(yè)將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記本科目。
三、本科目應按投資人設(shè)置明細帳。
第311號科目資本公積
一、本科目核算企業(yè)取得的資本公積。包括資本（股本）溢價、法定財產(chǎn)的重估增值，接受捐贈的資產(chǎn)價值等。
二、企業(yè)發(fā)生的資本（股本）溢價和接受的現(xiàn)金捐贈，應按溢價和實際收到的捐贈款，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記本科目和其他有關(guān)科目；企業(yè)發(fā)生的法定資產(chǎn)重估增值和接受的實物捐贈，應按重估后的資產(chǎn)價值和同類資產(chǎn)的市場價格或所提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。
企業(yè)發(fā)生其他資本公積時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。
三、本科目的期末貸方余額為資本公積結(jié)余。
四、本科目應按資本公積的來源設(shè)置明細帳。
第313號科目盈余公積
一、本科目核算企業(yè)從利潤中提取的盈余公積。企業(yè)提取的公益金，在本科目內(nèi)設(shè)置明細科目核算。
二、企業(yè)提取盈余公積時，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。
企業(yè)用盈余公積彌補虧損時，借記本科目，貸記“利潤分配”科目。企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記本科目，貸記“實收資本”科目。
三、本科目的期末貸方余額為提取的盈余公積結(jié)余。
第321號科目本年利潤
一、本科目核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。
二、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，企業(yè)應將“車輛通行費收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”科目的期末余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記“車輛通行費收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記本科目；將“通行養(yǎng)護支出”、“其他業(yè)務支出”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等科目的期末余額，轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“通行養(yǎng)護支出”、“其他業(yè)務支出”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等科目。將“投資收益”科目的凈收益，轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為投資損失，則作相反分錄。
三、年度終了，企業(yè)應將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的利潤總額或虧損總額，全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
第322號科目利潤分配
一、本科目核算企業(yè)利潤分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的結(jié)存余額。
二、本科目一般應設(shè)置“盈余公積補虧”、“提取盈余公積”、“應付利潤”、“未分配利潤”等明細科目。
三、發(fā)生利潤分配業(yè)務時：
1.企業(yè)用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記本科目（盈余公積補虧）。
2.企業(yè)從利潤中提取的盈余公積，借記本科目（提取盈余公積），貸記“盈余公積”科目。
3.企業(yè)計算出應支付的利潤，借記本科目（應付利潤），貸記“應付利潤”科目。
4.年度終了，企業(yè)將全年實現(xiàn)的利潤總額，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目（未分配利潤）；如為虧損總額，作相反會計分錄。同時，將“利潤分配”科目下的其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細科目的借方余額為未彌補的虧損，貸方余額，為未分配的利潤。
第401號科目車輛通行費收入
一、本科目核算企業(yè)高速公路營業(yè)期間所收取的車輛通行費（含過橋費）收入。
為高速公路正常營業(yè)服務的各項收入不在本科目核算。
二、企業(yè)所屬的收費站收取的通行費，應統(tǒng)一上交。收到收費站上交的車輛通行費時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（某路段通行費收入）
三、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)時，借記本科目，貸記“本年利潤”（車輛通行費收入）科目。
四、本科目月末無余額。
五、本科目按收費站設(shè)置明細帳，進行明細核算。
第402號科目通行養(yǎng)護支出
一、本科目核算企業(yè)為保證高速公路正常通行而發(fā)生的各項支出，包括高速公路的養(yǎng)護支出、通訊監(jiān)控設(shè)施的維護支出、綠化支出等。為車輛通行提供服務的各項業(yè)務支出，不在本科目核算。
二、本科目應設(shè)置以下6個明細科目：
1.公路養(yǎng)護支出；
2.安全和通訊及監(jiān)控設(shè)施維護支出；
3.公路災害預防及搶修支出；
4.公路綠化支出；
5.征收業(yè)務支出；
6.其他支出。
三、通行養(yǎng)護的各項支出應按費用要素進行歸集。費用要素項目包括：
1.工資；
2.職工福利費；
3.材料及結(jié)構(gòu)件；
4.周轉(zhuǎn)材料；
5.動力費用；
6.折舊；
7.修理費；
8.事故費用；
9.其他。
四、企業(yè)發(fā)生的各項支出，借記“通行養(yǎng)護支出”科目，貸記“銀行存款”、“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”、“應付工資”、“應付福利費”、“待攤費用”、“累計折舊”等科目。
發(fā)生的路產(chǎn)損壞修復費用，借記本科目，貸記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”、“銀行存款”等科目。向保險公司投保收回的賠償收入，以及應由事故對方或過失人負擔的部分，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目。
年終，對于當年不能結(jié)案的事故，單位可根據(jù)有關(guān)資料，計算出應付事故費用，列入當年的通行養(yǎng)護支出，借記本科目，貸記“預提費用”科目；待事故結(jié)案時，將實際費用與預提數(shù)的差額，調(diào)整結(jié)案年度的通行養(yǎng)護支出。
五、月份終了，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)時，借“本年利潤”（通行養(yǎng)護支出）科目，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目月末無余額。
第441號科目其他業(yè)務收入
一、本科目核算企業(yè)通行養(yǎng)護業(yè)務以外的其它業(yè)務收入，如車輛故障的排除與檢查、車輛清洗、材料銷售、固定資產(chǎn)出租、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等收入以及沿線配套服務機構(gòu)的收入，如通訊服務、加油站、餐飲部、賓館等服務收入。
二、企業(yè)的其他業(yè)務收入，應按實際價款記帳。實現(xiàn)的其他業(yè)務收入，借記“銀行存款”、“應收票據(jù)”等科目，貸記本科目。
三、期末應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
四、本科目按照其他業(yè)務的種類，如“車輛修理”、“車輛清洗”、“材料銷售”、“固定資產(chǎn)出租”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓”、“通訊服務”、“加油服務”、“餐飲服務”、“住宿服務”、“旅游服務”等設(shè)置明細帳。
第412號科目其他業(yè)務支出
一、本科目核算企業(yè)通行養(yǎng)護業(yè)務以外的其他業(yè)務所發(fā)生的各項支出，包括相關(guān)的成本、費用、營業(yè)稅金及附加等。
二、企業(yè)經(jīng)營其他業(yè)務所發(fā)生的各項支出，應按業(yè)務核算對象和規(guī)定的費用項目予以匯集：能直接計入的支出，借記本科目，貸記“應付工資”、“應付福利費”、“累計折舊”、“材料及結(jié)構(gòu)件”、“銀行存款”、“其他應收款”、“應交稅金”等科目；不能直接計入的，分配計入。
三、期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
四、本科目應按其他業(yè)務種類和規(guī)定的成本項目進行明細核算。
第421號科目管理費用
一、本科目核算企業(yè)管理部門為組織營業(yè)活動而發(fā)生的管理費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、研究開發(fā)費等。
二、企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“待攤費用”、“無形資產(chǎn)”、“累計折舊”、“應交稅金”、“應付工資”、“應付福利費”等科目。
三、期末應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
四、本科目應按費用項目設(shè)置明細帳。
第422號科目財務費用
一、本科目核算企業(yè)為籌集經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。為購建固定資產(chǎn)而籌集資金所發(fā)生的費用，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用之前發(fā)生的，應計入有關(guān)固定資產(chǎn)價值內(nèi)，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。
二、企業(yè)發(fā)生的財務費用，借記本科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長期借款”等科目，貸記本科目。
三、期末應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
四、本科目應按費用項目設(shè)置明細帳。
第431號科目投資收益
一、本科目核算企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的損失。
二、企業(yè)取得投資收入時，借記“銀行存款”“長期投資”等科目，貸記本科目。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期投資”、“長期投資”、“其他應收款”科目，借記或貸記本科目。
債券到期，收回本息，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期投資”、“短期投資”科目和本科目。
收回其他投資時，其收回的投資與投出資金的差額，作增減投資收益處理。
三、期末應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
四、本科目應按投資收益種類設(shè)置明細帳。
第441號科目營業(yè)外收入
一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)營業(yè)業(yè)務無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、教育費附加返還、確實無法支付而應轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應付款項等。
二、企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外收入，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)清理”、“應付帳款”等科目，貸記本科目。
三、期末應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
四、本科目應按收入項目設(shè)置明細帳。
第442號科目營業(yè)外支出
一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)營業(yè)業(yè)務無直接關(guān)系的各項支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失等。
二、發(fā)生的營業(yè)外支出，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
三、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
四、本科目應按費用項目設(shè)置明細帳。
第450號科目所得稅
一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定從當期損溢中扣除的所得稅。
二、在應付稅款法下，企業(yè)應按納稅所得計算的應交所得稅，借記本科目，貸記“應交稅金----應交所得稅”科目。實際上繳所得稅時，借記“應交稅金----應交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
三、在納稅影響會計法下，企業(yè)應按稅前后計利潤（或稅前會計利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計算的所得稅，借記本科目，按照納稅所得計算出來的應繳所得稅，貸記“應交稅金----應交所得稅”科目，按照稅前會計利潤（或稅前會計利潤加減發(fā)生的永久性差異的金額）計算的所得稅與按照納稅所得計算的應繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目。
實際上繳所得稅時，借記“應交稅金----應交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
四、期末，應將本科目的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。
第460號科目以前年度損溢調(diào)整
一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損溢的事項。
二、本科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費用，而調(diào)整本年度損溢的數(shù)額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度少計收益、多計費用，而調(diào)整本年度損溢的數(shù)額。
三、企業(yè)由于調(diào)整以前年度損溢影響企業(yè)交納所得稅的，可視為當年損溢，按“所得稅”科目的規(guī)定處理。
四、期末，企業(yè)應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應無余額。
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