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類 別：企業(yè)會計文 號：財會協(xié)字[1994]123號頒發(fā)日期：1996-05-08
地 區(qū)：全國行 業(yè)：其他時效性：有效
各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）：
為規(guī)范會計師事務(wù)所財務(wù)行為，加強(qiáng)財務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算，根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》和分行業(yè)的企業(yè)財務(wù)制度，結(jié)合事務(wù)所經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，制訂了《會計師事務(wù)所財務(wù)管理若干問題的暫行規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)你們，請遵照執(zhí)行。
附件：
會計師事務(wù)所財務(wù)管理若干問題的暫行規(guī)定
一、為了加強(qiáng)會計師事務(wù)所財務(wù)管理工作，促進(jìn)注冊會計師事業(yè)的發(fā)展，根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》和分行業(yè)的企業(yè)財務(wù)制度，結(jié)合事務(wù)所經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，制定本規(guī)定。
二、本規(guī)定適用于中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的負(fù)有限責(zé)任的會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）及其所屬獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)。合伙所參照執(zhí)行。
三、事務(wù)所實(shí)行獨(dú)立核算自負(fù)盈虧。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)管理制度，如實(shí)反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，依法納稅，并接受主管財政機(jī)關(guān)和注冊會計師協(xié)會的檢查監(jiān)督。
四、事務(wù)所的所有者收益包括實(shí)收資本、資本公積、事業(yè)發(fā)展基金、公益金、未分配利潤。事業(yè)發(fā)展基金用于彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本等注冊會計師事業(yè)發(fā)展方面，不得挪作他用。
五、事務(wù)所的負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。
流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、未交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。
長期負(fù)債包括長期借款、職業(yè)風(fēng)險基金等。
事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按時償還各項負(fù)債，如發(fā)生因債權(quán)人特殊原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項，轉(zhuǎn)作其他收入處理。
六、事務(wù)所流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、各種存款、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費(fèi)用等。事務(wù)所的存貨包括物料用品和庫存帳冊等。存貨按實(shí)際成本該算；物料用品在領(lǐng)用后可以一次計入業(yè)務(wù)支出，用量較大的，可以采用待攤的辦法，但攤銷期不得超過12個月。
事務(wù)所可于年度終了，按照年末應(yīng)收帳款余額不超過5‰計提壞帳準(zhǔn)備，計入其他支出。
事務(wù)所非流動資產(chǎn)包括長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、遞延資產(chǎn)等。
七、事務(wù)所根據(jù)實(shí)際情況，按規(guī)定制定固定資產(chǎn)目錄。
事務(wù)所固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊。折舊方法采用直線法（平均年限法），折舊率參照旅游、飲食服務(wù)企業(yè)。固定資產(chǎn)的凈殘值率，按照固定資產(chǎn)原值的3％確定。
事務(wù)所按照規(guī)定提取固定資產(chǎn)折舊，計入業(yè)務(wù)支出。
事務(wù)所發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，計入當(dāng)期業(yè)務(wù)支出。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，可以采用待攤的辦法，但攤銷期不得超過12個月。
固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓或者清理報廢的變價凈收入與其帳面凈值的差額，計入其他收入或其他支出。
事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于年終決算前對固定資產(chǎn)進(jìn)行一次盤點(diǎn)清查，發(fā)生盤盈或盤虧的固定資產(chǎn)凈值計入其他收入或其他支出。
八、事務(wù)所遞延資產(chǎn)包括開辦費(fèi)等攤銷期限在一年以上的待攤費(fèi)用。
開辦費(fèi)是指事務(wù)所在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期間人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)購建成本的匯兌損益、利息等支出。
開辦費(fèi)自事務(wù)所開業(yè)之次月起分期攤?cè)肫渌麡I(yè)務(wù)支出，攤銷期一般不短于5年。
九、事務(wù)所通過認(rèn)購債券等方式向其他單位投資（包括長期投資和短期投資）必須按照國家有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。
事務(wù)所對外投資取得的收益，計入其他收入。
十、事務(wù)所的支出包括業(yè)務(wù)支出和其他支出。
業(yè)務(wù)支出是指事務(wù)所開展業(yè)務(wù)所必須的各種費(fèi)用開支，包括工資、福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、折舊費(fèi)、物料用品費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會費(fèi)、營業(yè)稅及附加、其他稅金、職工待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)、職業(yè)風(fēng)險基金、存貨盤虧處理等。
1.工資是指在編人員和長期聘用人員的工資、獎金、各種補(bǔ)貼和津貼、見習(xí)期臨時待遇、在編進(jìn)修學(xué)習(xí)人員工資、臨時聘用人員的勞務(wù)報酬。
2.福利費(fèi)按事務(wù)所職工工資總額的14％提取，用于在編人員和長期聘用人員的醫(yī)藥費(fèi)，因工負(fù)傷和職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)等。
3.工會經(jīng)費(fèi)是指按事務(wù)所職工工資總額的2％提取撥交給工會的經(jīng)費(fèi)。
4.辦公費(fèi)是指用于辦公用文具、印刷、郵電、水電等費(fèi)用。
5.差旅費(fèi)是指事務(wù)所工作人員因公出差費(fèi)用。
6.修理費(fèi)是指固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)和大修理費(fèi)用。
7.租賃費(fèi)是指租入固定資產(chǎn)的租金（不包括融資租賃費(fèi)）。
8.折舊費(fèi)是指按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。
9.物料用品費(fèi)是指因消耗使用各種材料和低值易耗品而計入業(yè)務(wù)支出的費(fèi)用。
10.職工教育經(jīng)費(fèi)是指事務(wù)所為職工崗前培訓(xùn)、在職培訓(xùn)、后續(xù)教育而支付的費(fèi)用，按照工資總額的5％計提。
11.業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指事務(wù)所為正常業(yè)務(wù)往來的需要而支付的費(fèi)用，參照其他行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，節(jié)約使用，據(jù)實(shí)列支。
12.會費(fèi)是指按照《中國注冊會計師協(xié)會章程》和有關(guān)規(guī)定提取，分別上繳中國注冊會計師協(xié)會和省級注冊會計師協(xié)會的團(tuán)體會員會費(fèi)。個人會員會費(fèi)由注冊會計師個人支付，不得列入本項目。
13.營業(yè)稅及附加是指事務(wù)所按規(guī)定應(yīng)繳納的營業(yè)稅及教育費(fèi)附加、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅。
14.其他稅金是指事務(wù)所按規(guī)定應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。
15.職業(yè)風(fēng)險基金按業(yè)務(wù)收入的10％計提，作為因不可避免的工作失誤而依法進(jìn)行賠償?shù)臏?zhǔn)備金。
16.職工待業(yè)保險費(fèi)是指按國家規(guī)定繳納的待業(yè)保險金。
17.勞動保險費(fèi)是指按國家規(guī)定繳納的職工退休統(tǒng)籌金、支付退休人員的醫(yī)療費(fèi)、6個月以上病假人員工資、退職金、喪葬費(fèi)、撫恤金等。
18.存貨盤虧處理是指事務(wù)所存貨發(fā)生正常盤虧損失的處理。盤盈沖減業(yè)務(wù)支出。
除以上開支項目以外的業(yè)務(wù)費(fèi)用，如開辦費(fèi)攤銷，財產(chǎn)保險費(fèi)等作為其他業(yè)務(wù)支出。
其他支出是指業(yè)務(wù)支出以外的開支，包括財務(wù)費(fèi)用、壞帳損失、罰款支出、捐贈支出、固定資產(chǎn)盤虧和處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失等。
十一、事務(wù)所的收入包括業(yè)務(wù)收入、附營業(yè)務(wù)收入和其他收入。
業(yè)務(wù)收入是指事務(wù)所接受委托對外提供審計、會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的收入，包括審計收入、驗(yàn)資收入、咨詢服務(wù)收入、資產(chǎn)評估收入、培訓(xùn)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
附營業(yè)務(wù)收入是指事務(wù)所經(jīng)銷庫存帳證、表冊等會計用品所取得的凈收入。
其他收入是指事務(wù)所投資凈收益、固定資產(chǎn)盤盈和處理固定資產(chǎn)凈收益及其他收益。
事務(wù)所的一切收入都必須按規(guī)定入帳，各項業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
事務(wù)所的各項收入應(yīng)于業(yè)務(wù)已經(jīng)完成、款項已經(jīng)收到或者取得了收取款項的憑據(jù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；跨年度項目可根據(jù)完成進(jìn)度法或完成合同法合理確認(rèn)收入。
十二、事務(wù)所的利潤是一定時期的收入減去支出后的凈額，在按照國家規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后，依法繳納所得稅。事務(wù)所發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤等彌補(bǔ)；下一年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)；5年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，應(yīng)當(dāng)用稅后利潤彌補(bǔ)。
事務(wù)所繳納所得稅后的利潤，首先用于彌補(bǔ)事務(wù)所以前年度虧損；其次按照稅后利潤扣除前項后的50％提取事業(yè)發(fā)展基金，剩余部分作為事務(wù)所公益金和應(yīng)付投資者利潤。事務(wù)所的各項稅收減免轉(zhuǎn)作事業(yè)發(fā)展基金。
十三、事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定向主管注冊會計師協(xié)會提供財務(wù)報告。事務(wù)所報送的年度財務(wù)報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料、利潤表以及財務(wù)情況說明書。年度財務(wù)報告于年度終了后一個月內(nèi)連同其他事務(wù)所中國注冊會計師的審計報告一并報送主管注冊會計師協(xié)會。省級注冊會計師協(xié)會，于三月底前將匯總報表（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤表補(bǔ)充資料）報送中國注冊會計師協(xié)會。
十四、本規(guī)定由財政部負(fù)責(zé)解釋和修訂。
各事務(wù)所根據(jù)本規(guī)定結(jié)合事務(wù)所的具體情況，制定本所的財務(wù)管理辦法，并報主管注冊會計師協(xié)會備案。
十五、本規(guī)定自1995年1月1日起執(zhí)行。
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