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    1994年度企業(yè)財務決算應以國家財稅體制改革的文件和財務會計制度為依據(jù)，做好各項財務處理工作。根據(jù)財政部文件規(guī)定精神，結合我省實際情況，現(xiàn)將1994年度國有商業(yè)、糧食、文教、財政信托投資企業(yè)財務決算若干問題的處理規(guī)定如下：

    一、搞好財產(chǎn)清查盤點和帳務處理工作

    1.按企業(yè)財務制度規(guī)定，年終以前企業(yè)應對固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)進行全面清查盤點、核實帳務，做到帳實、帳帳、帳表相符。對清查出來的帳外財產(chǎn)，應按規(guī)定及時登記入帳。發(fā)生的盤虧和毀損，扣除過失人和保險公司賠款及殘料價值后，按規(guī)定及時報批核銷。財產(chǎn)報損審批權限，省級企業(yè)國家固定資產(chǎn)盤虧、毀損報廢原值在50萬元以內，流動資產(chǎn)（含商品）盤虧和毀損報廢抵減盤盈后凈損失在15萬元以內的，報企業(yè)主管部門審批（主管部門已成建制轉體的，直接報我廳審批），超過上述額度的固定資產(chǎn)報損和流動資產(chǎn)報損，報主管部門和我廳審批；地、州、市、縣級企業(yè)審批權限，由各地、州、市財政局參照上述規(guī)定自行確定。企業(yè)產(chǎn)權變動中財產(chǎn)清查發(fā)生的國家資本金的沖減和核銷，應報國有資產(chǎn)管理部門審批，并報同級財政部門備案。

    2.根據(jù)財政部、國家計委等行委局財清〔1994）〕015號《關于進一步落實國務院辦公廳有關清產(chǎn)核資政策的通知》精神，企業(yè)在清產(chǎn)核資中清出1993年7月1日以前發(fā)生的各項資產(chǎn)損失和資金掛帳問題，各級財政部門要會同國有資產(chǎn)管理部門認真審核，查明原因，分清責任，區(qū)別對待，凡是應由企業(yè)自行消化的，都應按照財務制度有關規(guī)定，分年計入企業(yè)損益；對國有商業(yè)、文教企業(yè)清出由于客觀原因（如遭受水、火等自然災害和意外事故等），造成的各項資產(chǎn)損失和潛虧掛帳，以及資產(chǎn)盤盈大于資產(chǎn)損失部分，原則上應按財務制度規(guī)定，計入企業(yè)損益；資產(chǎn)損失和掛帳數(shù)額較大計入損益企業(yè)難以承受的，經(jīng)同級財政、國有資產(chǎn)管理部門（清產(chǎn)核資辦）審批后，逐次沖減企業(yè)盈余公積金、資本公積金和實收資本；對資產(chǎn)盤盈抵沖資產(chǎn)損失后數(shù)額較大的，報經(jīng)同級財政部門批準后，可相應增加國家資本金。

    對國有商業(yè)、文教企業(yè)在清產(chǎn)核資中清理出來的1993年7月1日以前發(fā)生的財政應補未補虧損掛帳和經(jīng)財政批準的政策性虧損掛帳，在企業(yè)固定資產(chǎn)價值重估增值形成的資本公積金沖減資產(chǎn)損失和潛虧掛帳有結余的前提下，經(jīng)同級財政、國有資產(chǎn)（清產(chǎn)核資辦）核實批準后，允許企業(yè)沖減固定資產(chǎn)價值重估增值形成的資本公積金余額的部分。

    3.清產(chǎn)核資試點企業(yè)應按照《清產(chǎn)核資辦法》和財政部財清〔1994〕008號通知印發(fā)的《一九九四年清產(chǎn)核資資產(chǎn)價值重估實施細則》的規(guī)定做好資產(chǎn)重估工作，企業(yè)資產(chǎn)重估的資金核實報告，報同級財政和國有資產(chǎn)管理部門（清產(chǎn)核資辦）審批。

    根據(jù)財政部〔1993〕財工字第406號通知規(guī)定，固定資產(chǎn)重估后，其固定資產(chǎn)凈值應按重估后固定資產(chǎn)原值的升值幅度同比例增加，固定資產(chǎn)凈值的增加額，增加資本公積金。重估后固定資產(chǎn)原值與重估后固定資產(chǎn)凈值的差額作為累計折舊處理。

    資產(chǎn)產(chǎn)值重估自批準之日起，按重估的固定資產(chǎn)帳面價值以分行業(yè)的企業(yè)財務制度規(guī)定的折舊率計提折舊。對于按此規(guī)定計提折舊有困難的企業(yè)，可分步實施，逐步達到按規(guī)定的折舊率計提的水平。

    4.企業(yè)過去出售住房所有權所得收入低于原住房凈值的資金損失，在核實后沖減企業(yè)住房周轉金，不得沖減公積金和資本金，也不得計入損益。企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)作增加資本公積金處理。

    二、認真做好財稅體制改革后的財務處理工作

    1.增值稅一般納稅人，今年期初存貨已征稅款的計算和處理，應根據(jù)財政部、國家稅務總局〔1994〕財稅字第019號通知規(guī)定執(zhí)行，期初存貨已征稅款要從存貨成本中分離出來，單獨記帳。按規(guī)定計算應予抵扣銷項稅額的期初進項稅額轉入"待攤費用"處理。企業(yè)存貨用于生產(chǎn)或經(jīng)營時，分離記帳的已征稅款不得進入生產(chǎn)成本或經(jīng)營成本。根據(jù)省人民政府辦公廳湘政辦發(fā)〔1994〕027號通知精神，商業(yè)企業(yè)從今年3月份開始，其他企業(yè)從今年1月份開始，動用了期初存貨而申請抵扣稅款的，按每個納稅人計算，其今年累計入庫增值稅和消費稅，要求比1993年實際入庫稅款（產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、煙酒提價專項收入等轉化到今年新增值稅、消費稅中去的稅款）增長15%以上的部分，才能批準抵扣。前段批準抵扣的企業(yè)，要按照上述原則進行審核，不符合要求的，原則上要返回到待攤費用中去。

    2.企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務時，按照應收的全部款項扣除增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅后的余額作為營業(yè)收入；實行簡易辦法繳納增值稅的小規(guī)模納稅人，其營業(yè)收入按照銷售貨物或提供應稅勞務應收取的全部款項扣除按規(guī)定的征收率計算的應納增值稅后的余額確定；企業(yè)出口適用零稅率的貨物，其出口銷售收入仍按《商品流通企業(yè)財務制度》的有關規(guī)定計算確認。

    3.企業(yè)經(jīng)批準集資的利息支出計入財務費用，凡利率不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，允許在計征所得稅時扣除，其超過部分不得扣除。

    4.企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入不得直接沖減在建工程成本，而應并入營業(yè)收入予以征收所得稅。

    5.按照新的企業(yè)所得稅暫行條例和財政部、國家稅務總局財稅字〔1994〕001號《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》精神，除國務院、財政部及國家稅務總局有明文規(guī)定的外，原允許在稅前扣除的企業(yè)單項留利，部分企業(yè)從銷售收入中提取新技術開發(fā)費和補充流動資金以及稅前還貸政策一律取消。

    6.根據(jù)財政部等部委局〔1994〕財稅字第044號通知規(guī)定，《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉換經(jīng)營機制條例》第十三條第六款："企業(yè)遵照國家產(chǎn)業(yè)政策，以留利安排生產(chǎn)性建設項目或者補充流動資金的，經(jīng)企業(yè)申請、稅務部門批準，可以退還企業(yè)再投資部分已繳納所得稅40%稅款"的規(guī)定，停止執(zhí)行。

    7.企業(yè)接受的捐贈收入轉入企業(yè)資本公積金，不計征所得稅；企業(yè)各類捐贈支出全部計入營業(yè)外支出，其中，用于公益、救濟性的捐贈在當年應納稅所得額3%以內的部分，在繳納所得稅時準予扣除；超過3%的部分，在繳納所得稅時應進行調整。企業(yè)各種罰款、滯納金、違約金等全部計入企業(yè)營業(yè)外支出，但被沒收財物損失、違法經(jīng)營罰款和違反稅法所支付的滯納金、罰款等，在納稅時應予調整。

    8.按照新的增值稅計征辦法，企業(yè)營業(yè)收入為不含稅營業(yè)收入，企業(yè)按營業(yè)收入和財務制度規(guī)定比例據(jù)實列支的業(yè)務招待費等，均按不含稅營業(yè)收入掌握列支。

    9.認真落實企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)財政部、國家稅務總局財稅字〔1994〕001號通知精神，為支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅；對新辦的獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務機關批準，可減征或者免征所得稅一年。

    根據(jù)財稅字〔1994〕001號通知，國家確定的"老、少、邊、窮"地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關批準后，可減征或者免征所得稅三年；企業(yè)遇有風、火、水、震等嚴重自然災害，經(jīng)主管稅務機關批準，可減征或者免征所得稅一年；對專門生產(chǎn)醬油、醋、豆制品、腌制品、醬、醬腌菜、糖制小食品、兒童食品、小糕點、果脯蜜餞、果汁果醬、干菜調料（不包括味精）和飼料加工企業(yè)，在1995年底前減半征收所得稅；對新辦的某些食品工業(yè)企業(yè)，在1995年底以前免征所得稅一年；對專門生產(chǎn)嬰、幼兒食品和直接供應大、中、小學生的快餐、方便食品的企業(yè)或車間，其產(chǎn)品不進入市場，實行內部供應價格，在1995年底以前免征所得稅；對新恢復的傳統(tǒng)名特食品企業(yè)，在1995年底以前免征所得稅；對新辦的飼料工業(yè)企業(yè)在1995年底前免征所得稅。

    所得稅優(yōu)惠政策自今年1月1日起執(zhí)行，凡是屬于原優(yōu)惠政策延續(xù)的，享受優(yōu)惠政策企業(yè)的減免期限應連續(xù)計算。

    10.根據(jù)國務院國發(fā)〔1993〕085號和省委湘發(fā)〔1994〕004號文件精神，從今年1月起，企業(yè)統(tǒng)一按33%的稅率交納所得稅，取消各種包稅的做法。1993年6月30日前，經(jīng)省政府批準實行投入產(chǎn)出總承包的國有商業(yè)企業(yè)，繼續(xù)執(zhí)行到1995年，經(jīng)地市縣政府批準的可比照執(zhí)行。實行承包經(jīng)營責任制的企業(yè)，凡已到期的，不再實行承包經(jīng)營辦法，沒有到期的可執(zhí)行到1995年底。

    對部分盈利水平較低的企業(yè)，1995年底前可按27%、18%兩檔過渡性照顧稅率計征。實行承包經(jīng)營責任制企業(yè)上交財政收入超過承包合同目標的部分，年終同級財政列支出返還給企業(yè)。

    實行投入產(chǎn)出總承包企業(yè)承包合同包括了稅金的，上交增值稅超過1993年部分，只返還地方分成部分。

    11.根據(jù)中共中央〔1992〕009號文件精神，為扶持電影企業(yè)生存和發(fā)展，我廳以湘財〔1994〕商字第77號通知明確，在1995年底前對全省電影發(fā)行放映企業(yè)征收的所得稅由同級財政列支出返還給電影企業(yè)。按照湘財〔1994〕商字第38號通知規(guī)定，應列支出返還給省出版企業(yè)的所得稅，仍按規(guī)定由我廳同省新聞出版局統(tǒng)一清算。

    12.各級財政信托投資公司的所得稅就地足額上交中央金庫，并將上交情況于下年1月15日前逐級上報我廳，由我廳統(tǒng)一與中央結算。原定實行承包經(jīng)營責任制未到期的投資公司，屬于1993年基數(shù)部分，在中央財政返還后，再逐級財政按承包合同兌現(xiàn)，少于去年基數(shù)部分，通過財政總決算如數(shù)扣交中央財政。

    三、核實成本（費用）和營業(yè)外支出

    企業(yè)應按財務制度規(guī)定列支成本（費用）和營業(yè)外支出，凡未按規(guī)定核算成本（費用）或亂列營業(yè)外支出的，都應在年終決算前調整處理。

    1.企業(yè)根據(jù)省勞動廳、省財政廳湘勞險字〔1994〕第3號通知規(guī)定標準，從今年1月1日起增發(fā)的離休人員生活補貼，已納入社會統(tǒng)籌的，從統(tǒng)籌基金列支，未參加統(tǒng)籌的，從企業(yè)管理費中列支。根據(jù)省人民政府湘政發(fā)〔1994〕020號通知規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定標準從1993年10月起，給離退休人員增發(fā)的離退休金，凡參加社會統(tǒng)籌的，從統(tǒng)籌基金中解決，未參加社會統(tǒng)籌的，按原資金渠道解決。

    2.根據(jù)省勞動廳、省財政廳、省經(jīng)貿委湘勞〔1994〕106號文件精神，1993年職工平均貨幣工資增長幅度低于當?shù)芈毠ど钯M用價格指數(shù)的企業(yè)，從今年1月起按人均每月增資不超過50元核增工資總額；貨幣工資水平偏低，但增長幅度超過當?shù)芈毠ど钯M用價格指數(shù)上漲幅度的企業(yè)，且經(jīng)濟效益好，資金利稅率、勞動生產(chǎn)率等綜合經(jīng)濟指標水平較高的企業(yè)，亦可從1994年1月起按人均每月增資不超過50元核增工資總額。經(jīng)營性虧損企業(yè)在沒有完成上級主管部門下達的減虧或扭虧任務前，暫不核增工資總額，減虧或扭虧任務完成后，按上述標準核增工資總額。企業(yè)核增的工資總額須經(jīng)同級勞動、財政部門審批，經(jīng)批準核增的工資總額在企業(yè)成本（費用）中列支。實行工效掛鉤辦法的企業(yè)當年在掛鉤工資基數(shù)外單列，從第二年起納入掛鉤工資總額基數(shù)；實行工資總額包干辦法的企業(yè)核增當年包干工資基數(shù)；實行工資計劃管理的企業(yè)核增當年工資計劃數(shù)。

    3.企業(yè)主管部門和財政部門應根據(jù)省勞動廳、省財政廳、省稅務局湘勞薪字〔1994〕第83號通知精神，認真做好企業(yè)工效掛鉤考核結算工作，未完成效益指標的，應按規(guī)定計算下浮工資。工效掛鉤方案一般不作調整，但因嚴重自然災害損失，以及執(zhí)行新財務制度和執(zhí)行省政府辦公廳湘政辦發(fā)〔1994〕027號通知后對完成主要經(jīng)濟效益指標影響較大的，經(jīng)同級財政部門批準，可予適當照顧。

    4.未實行工效掛鉤的企業(yè)（包括財政信托投資公司）可按同級財政部門核定的獎金標準計入成本（費用），前段已在盈余公積金、公益金中列支的資金，不再調整處理。

    5.企業(yè)按省政府規(guī)定標準交納的生產(chǎn)經(jīng)營用電電力增容費，在成本（費用）中列支。生產(chǎn)經(jīng)營用電和生活用電合并在一起統(tǒng)一支付的電力增容費，應按實際用電比例計算分別負擔。

    6.企業(yè)根據(jù)省政府湘政發(fā)〔1994〕030號通知精神，在今冬明春推行銷售費用大包干，推銷庫存積壓產(chǎn)品的，可按當月回籠銷貨款的5‰提取推銷獎，獎勵直接推銷人。提取的推銷獎計入經(jīng)營費用。推銷時間從今年11月算起至1995年4月底止。企業(yè)財務部門和領導應嚴格審查把關，嚴禁弄虛作假。

    7.國家定購糧食一律按省物價局、省糧食局文件規(guī)定的定購價格核算進價成本（含省定價外加價）。按價格隨行就市原則收購的糧食，按實際收購價格核算進價成本。各地自定的價外補貼，不得計入進價成本，企業(yè)應列入"應收補貼款"核算，不納入企業(yè)盈虧，由當?shù)刎斦摀?，并通過"收購糧食價外補貼"預算科目撥補。

    四、核實企業(yè)盈虧，做好收入清算工作

    1.企業(yè)應嚴格按照財務制度規(guī)定，將當年實現(xiàn)的銷售收入、營業(yè)收入、其他業(yè)務收入等，如實反映在當年，準確計算盈虧。不得將應計入當年的收入轉移到下年，也不得將應計入下年的收入體現(xiàn)在當年。

    2.各級財政部門和主管部門對企業(yè)的虧損等補貼應按預算計劃數(shù)，按時足額落實到企業(yè)，不得截留和挪作他用。企業(yè)收到財政撥給的虧損補貼和其他補貼，按規(guī)定作為補貼收入的，計入利潤總額，并單獨反映，不作為應納稅所得額。

    3.各級財政信托投資企業(yè)收取的各項手續(xù)費、勞務費（包括證券發(fā)行勞務費、代辦信托業(yè)務勞務費、代賣股票認購證勞務費、委托貸款手續(xù)費等），均應納入收入核算，不得以各種名目坐支和私分，違者按違紀處理。

    4.各級糧食主管部門應將財政撥補的各種補貼如虧損補貼、中央和省專項儲備糧食利息、費用補貼、軍糧差價補貼、水淹區(qū)、災銷糧費用等項補貼，按時如數(shù)撥到基層糧食企業(yè)，用于抵補糧食商業(yè)政策性虧損，并入"糧食商業(yè)"統(tǒng)一核算。嚴禁挪用應給企業(yè)的財政補貼款用于主管部門自身開支和企業(yè)基本建設方面，違者按違反財政法規(guī)處理。

    5.企業(yè)在稅收財務物價大檢查或專項財務審計中被查出來的違反財經(jīng)紀律問題，應按規(guī)定及時調整帳務，屬于應上交財政的收入，應足額入庫。

    6.根據(jù)國務院和中央軍委〔1994〕012號通知規(guī)定，軍糧供應企業(yè)仍按統(tǒng)銷價供應部隊糧油，其統(tǒng)銷價與掛牌零售價的差價，計入企業(yè)盈虧。企業(yè)按規(guī)定計算出應收的軍供糧油差價補貼時，作為增加"應收補貼款----應收國家糧油差價補貼"和"補貼收入"列帳。

    7.根據(jù)省委辦公廳、省政府辦公廳湘辦發(fā)〔1994〕028號通知精神，專業(yè)經(jīng)濟部門成建制轉為經(jīng)濟實體后，應根據(jù)轉換經(jīng)營機制條件的規(guī)定，實行企業(yè)化管理，執(zhí)行企業(yè)財務會計制度。為了促進轉體工作的順利進行，轉體后原有人員的財政撥款從1994年算起，保留二至三年。

    8.企業(yè)上交的所得稅、財政已撥補的企業(yè)虧損補貼及其他補貼，應編制交庫、補貼對帳單，與財政、稅務征收機關和主管部門核對一致后列入年度決算，數(shù)字不一致的要查清說明原因。

    五、做好財務分析和決算編報工作

    1.財務分析的主要內容應包括企業(yè)各項主要財務經(jīng)濟指標完成情況及其變化的主要原因。重點分析銷售、毛利、費用、營業(yè)外收支、利潤、資金運用、虧損企業(yè)虧損和扭虧、執(zhí)行新財務會計制度后對企業(yè)效益的影響，執(zhí)行新稅制后稅利變化情況。分析既要全面，又要突出重點；既要有情況、有問題，又要有典型材料和合理化建議；同時要求文字精煉，條理清楚。

    2.各級財政部門和省主管部門要認真審查匯總所屬企業(yè)年度決算報表，做到先審后匯，發(fā)現(xiàn)問題及時調整處理，有條件的地方可委托注冊會計師審查，省級糧食企業(yè)還須經(jīng)當?shù)刎斦块T審核后上報上一級主管部門；信托投資公司（辦事處）決算報表報地州市財政局審核后，由省信托投資公司匯總報我廳。

    3.商業(yè)、文教企業(yè)的匯總會計報表按決算會議布置的表格編報，糧食企業(yè)匯總會計報表，由我廳會同省糧食局布置下達，信托投資公司系統(tǒng)的報表格式由省信托投資公司印發(fā)。

    4.匯編方法。地、州、市、縣商業(yè)、文教企業(yè)和零陵、郴州、衡陽三地市糧食企業(yè)匯總會計報表，由各級財政部門逐級匯總上報。省級商業(yè)、文教企業(yè)、省級糧食企業(yè)的匯總會計報表，由主管部門匯總報我廳。

    5.報送份數(shù)。地、州、市財政局匯總的會計報表送我廳一份（商業(yè)、文教、三地市糧食），并報數(shù)據(jù)軟盤；省級商業(yè)、文教企業(yè)報送我廳二份，糧食系統(tǒng)由省糧食局匯總報送我廳二份，并附省直各單位、局本級及地、州、市糧食局匯總的報表一份，全省信托投資公司系統(tǒng)匯總報表報我廳兩份。

    各級財政部門和省主管部門匯總的年度匯總會計報表，應同時報送同級統(tǒng)計、審計、地方稅務、國有資產(chǎn)管理部門各一份，省級糧食企業(yè)還應報當?shù)刎斦块T一份。

    6.報送時間。地州市財政局和省級主管部門匯總的會計報表和財務分析于1995年2月25日以前報送我廳。