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現(xiàn)對(duì)增值稅若干稅政問(wèn)題結(jié)合本市實(shí)際情況，解答如下：

    一、問(wèn)：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字（94）004號(hào)文規(guī)定，一般納稅人生產(chǎn)的部分貨物，可按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算交納增值稅，對(duì)經(jīng)營(yíng)單位銷售的這部分貨物能否比照?qǐng)?zhí)行？

    答：凡一般納稅人銷售的財(cái)稅字（94）004號(hào)文列舉的五大類貨物，均可按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算交納增值稅，并可按6%征收率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅后，這部分貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得再抵扣。

    二、問(wèn)：文物商店、拍賣行銷售貨物能否比照寄售商店的銷售業(yè)務(wù)，按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算交納增值稅？

    答：考慮到文物商店和拍賣行的貨物銷售與寄售商店、典當(dāng)業(yè)的銷售相類似，因此對(duì)文物商店銷售的文物、字畫(huà)，拍賣行代理拍賣的物品，無(wú)論銷售單位是否屬于一般納稅人，均可按簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算交納增值稅。但進(jìn)項(xiàng)稅額不得再抵扣。屬于一般納稅人的，可按6%征收率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

    對(duì)商店銷售海關(guān)、工商管理部門等國(guó)家執(zhí)法機(jī)關(guān)罰沒(méi)的物資，也可比照上述辦法，按6%征收率計(jì)算交納增值稅。但商店必須將這部分罰沒(méi)物資分開(kāi)核算，劃分不清的，一律按17%稅率計(jì)算交納增值稅。

    三、問(wèn)：寄售商店代銷個(gè)人寄售物品是否要征收增值稅？

    答：根據(jù)增值稅條例規(guī)定，個(gè)人使用過(guò)的物品免征增值稅。因此對(duì)寄售商店代銷個(gè)人寄售的物品也可免征增值稅，只就商店收取的手續(xù)費(fèi)部分征收營(yíng)業(yè)稅。

    四、問(wèn)：按規(guī)定，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可視為免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，具體如何確定？

    答：一般納稅人如果取得的是小規(guī)模納稅人換開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，則按專用發(fā)票上注明的稅款作為其進(jìn)項(xiàng)稅額；如果取得的是普通發(fā)票，則應(yīng)按發(fā)票上的價(jià)格依6%換算成不含稅銷售額，再按10%的扣除率計(jì)算其進(jìn)項(xiàng)稅額。

    五、問(wèn)：一般納稅人銷售的部分貨物可以按6%征收率征收并可自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，其進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？專用發(fā)票如何開(kāi)列？

    答：根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅后，不論其是否取得增值稅專用發(fā)票，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人如既有按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅的貨物，又有按規(guī)定稅率計(jì)算增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，如果無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按下列公式計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

    不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的貨物銷售額÷當(dāng)月全部銷售額

    一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的貨物，其增值稅專用發(fā)票開(kāi)列時(shí)，應(yīng)在專用發(fā)票的“單價(jià)”、“金額”欄填寫不含其本身應(yīng)納稅額的金額，在“稅率”欄填寫征收率6%，在“稅額”欄填寫按63%征收率計(jì)算的應(yīng)納的稅額。

    六、問(wèn)：工廠回收的廢舊物資能否按照10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額？

    答：工廠回收的廢舊物資，如：酒廠回收的酒瓶、水泥廠回收的水泥袋、電纜廠回收的木盤、糧食企業(yè)回收的麻袋等等，如果不能取得增值稅專用發(fā)票的，也可按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。但對(duì)企業(yè)收回的出租出借的物品以及回收的機(jī)器設(shè)備等，不能作為收購(gòu)廢舊物資計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

    回收進(jìn)來(lái)的廢舊物資，在入帳時(shí)必須進(jìn)行價(jià)稅分離，即按實(shí)際收購(gòu)金額×10%計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際收購(gòu)金額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”等相關(guān)科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等相關(guān)科目。

    七、問(wèn)：手工編織產(chǎn)品主要是發(fā)給社會(huì)個(gè)人加工，企業(yè)支付的加工費(fèi)收不到增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，因此稅負(fù)大幅度上升，難以承受。對(duì)這類企業(yè)能否給予適當(dāng)處理？

    答：手工編織產(chǎn)品應(yīng)按規(guī)定稅率計(jì)算交納增值稅?？紤]到這些產(chǎn)品生產(chǎn)的特殊性，對(duì)生產(chǎn)手工編織產(chǎn)品的單位，如果按規(guī)定稅率計(jì)算后，實(shí)際增值稅稅負(fù)超過(guò)6%的，而企業(yè)納稅又有困難的，由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管區(qū)、縣稅務(wù)（分）局批準(zhǔn)，對(duì)其超過(guò)6%的部分應(yīng)繳的增值稅，可暫緩交納。區(qū)、縣稅務(wù)（分）局應(yīng)對(duì)這筆緩征的稅款做好記錄統(tǒng)計(jì)。

    八、問(wèn)：經(jīng)營(yíng)廢舊物資的單位改征增值稅后，稅負(fù)大幅度增加，部分企業(yè)難以承擔(dān)，能否給予照顧？

    答：考慮到廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位收購(gòu)的物資大部分無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，加上原來(lái)的減免規(guī)定一律取消后，造成稅負(fù)增加很多，經(jīng)研究，對(duì)廢舊物資單位按增值稅規(guī)定稅率計(jì)算后，稅負(fù)上升較大的，企業(yè)納稅又有困難的，由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)（分）局審核批準(zhǔn)，可緩交4%的增值稅稅款，如果企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)低于4%的，則按其實(shí)際稅負(fù)批準(zhǔn)緩交。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)這筆緩征的稅款做好記錄統(tǒng)計(jì)。舉例：某經(jīng)營(yíng)廢舊物資的單位按17%稅率計(jì)算增值稅后，實(shí)際稅負(fù)為7%，經(jīng)批準(zhǔn)，可暫按3%交納，4%予以緩交。

    九、問(wèn)：對(duì)一般納稅人在計(jì)算期初存貨已征稅款以后國(guó)家又新增列的定期免稅項(xiàng)目，其已轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用----期初進(jìn)項(xiàng)稅額”的金額是否要調(diào)整？

    答：由于新增列的定期免稅項(xiàng)目在年初均已計(jì)算過(guò)期存貨已征稅款，并已轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用----期初進(jìn)項(xiàng)稅額”，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，對(duì)既從事定期免稅項(xiàng)目，又從事非免稅項(xiàng)目的一般納稅人，這部分期初存貨已征稅款不再?gòu)摹按龜傎M(fèi)用----期初進(jìn)項(xiàng)稅額”中轉(zhuǎn)出。但如果定期免稅項(xiàng)目的期初存貨動(dòng)用了，則應(yīng)將動(dòng)用部分的期初存貨已征稅款從“待攤費(fèi)用----期初進(jìn)項(xiàng)稅額”中轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本。對(duì)全部從事定期免稅項(xiàng)目的納稅人，其已計(jì)算的期初存貨已征稅款，應(yīng)全部從“待攤費(fèi)用----期初進(jìn)項(xiàng)稅額”中轉(zhuǎn)回到納稅人的期初存貨成本中。

    十、問(wèn)：對(duì)采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的掛歷、有聲讀物，能否比照?qǐng)D書(shū)、報(bào)紙、雜志，按13%稅率征收增值稅？

    答：對(duì)具有書(shū)號(hào)的掛歷暫按13%稅率征稅，但有聲讀物不論有否書(shū)號(hào)均應(yīng)按17%稅率征稅。

    十一、問(wèn)：一般納稅人利用人體尿液生產(chǎn)的制品能否按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅？

    答：一般納稅人利用人體尿液生產(chǎn)的制品銷售，比照“人或動(dòng)物血液或組織制成的生物制品”，可按簡(jiǎn)易辦法按照6%征收率計(jì)算交納增值稅。

    十二、問(wèn)；農(nóng)機(jī)產(chǎn)品的免稅范圍如何確定？

    答：農(nóng)機(jī)產(chǎn)品的免稅范圍僅限于原增值稅稅目所列的拖拉機(jī)、土壤耕整機(jī)械、農(nóng)田基本建設(shè)機(jī)械、種植機(jī)械、植物保護(hù)和管理機(jī)械、收獲機(jī)械、場(chǎng)上作業(yè)機(jī)械、排灌機(jī)械、農(nóng)副產(chǎn)品加工機(jī)械、農(nóng)業(yè)運(yùn)輸機(jī)械、畜牧業(yè)機(jī)械、漁業(yè)機(jī)械、林業(yè)機(jī)械等十三類農(nóng)業(yè)機(jī)具的整體產(chǎn)品。不包括農(nóng)業(yè)機(jī)具的零部件。

    十三、問(wèn)：除糧食局所屬國(guó)有糧食商業(yè)企業(yè)以外的企業(yè)銷售的糧食、食用植物油能否享受免征增值稅的照顧？

    答：從事糧油銷售業(yè)務(wù)的國(guó)有、集體企業(yè)（包括糧食局系統(tǒng)內(nèi)外），凡糧油批發(fā)企業(yè)銷售給軍隊(duì)的糧食、食用植物油和返銷農(nóng)村的糧油，批發(fā)給零售企業(yè)的糧食、食用植物油；零售企業(yè)銷售給城市居民的糧食和食用植物油，均可比照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字（94）004號(hào)文的規(guī)定，在1995年底以前免征增值稅。

    十四、問(wèn)：糧食復(fù)制品能否比照糧食享受免稅照顧？

    答：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字（94）004號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，列舉的糧食復(fù)制品可比照糧食征稅，因此這部分糧食復(fù)制品也可比照糧食享受有關(guān)的免稅政策。

    十五、問(wèn)：糧食零售企業(yè)銷售給單位伙食團(tuán)的糧食和食用植物油，能否免征增值稅？

    答：糧食零售企業(yè)銷售給單位伙食團(tuán)的糧食和食用植物油，可以視同銷售給城市居民，在1995年底以前免征增值稅。但對(duì)銷售給餐飲業(yè)的糧食和食用植物油一律不得免征增值稅。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格劃分征免稅銷售額，劃分不清的，一律照章征稅。

    十六、問(wèn)：飲食服務(wù)企業(yè)自制食品通過(guò)門市部對(duì)外銷售是否征收增值稅？

    答：飲食服務(wù)企業(yè)自制的食品，如：月餅、西點(diǎn)等，通過(guò)門市部對(duì)外直接銷售的，應(yīng)作為企業(yè)的兼營(yíng)業(yè)務(wù)征收增值稅。

    十七、問(wèn)：關(guān)于育秧用秧盤是否屬于小農(nóng)具范圍？

    答：經(jīng)研究，在國(guó)家稅務(wù)總局尚未明確前，暫將秧盤產(chǎn)品列入小農(nóng)具范圍。

    十八、問(wèn)：增值稅納稅人銷售貨物而發(fā)生的出租出借包裝物押金收入，定期清理后應(yīng)如何征收增值稅？

    答：對(duì)包裝物不隨同貨物銷售而收取包裝物押金的收入，定期清理后，對(duì)納稅人不再退回給購(gòu)貨方的包裝物押金收入應(yīng)全額并入銷售額按貨物適用的稅率和征收率計(jì)征增值稅，屬增值稅一般納稅人的，這部分包裝物也可相應(yīng)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

    一九九四年七月十一日