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類(lèi) 別：進(jìn)出口稅收文 號(hào)：晉稅進(jìn)發(fā)[1994]11號(hào)頒發(fā)日期：1996-07-08
地 區(qū)：山西行 業(yè)：批發(fā)和零售業(yè)時(shí)效性：有效
各行署、市稅務(wù)局，省局直屬分局，各直屬出口企業(yè)：
國(guó)家稅務(wù)總局新的《出口貨物退（免）稅管理辦法》我局業(yè)以晉稅進(jìn)發(fā)[1994]7號(hào)通知轉(zhuǎn)發(fā)各地執(zhí)行在案?，F(xiàn)根據(jù)《辦法》規(guī)定精神，將有關(guān)具體問(wèn)題明確如下：
一、關(guān)于出口貨物應(yīng)退增值稅稅額的具體計(jì)算方法《辦法》第七條規(guī)定了應(yīng)退增值稅的兩種計(jì)算方法，鑒于我省出口企業(yè)均能按照要求單獨(dú)設(shè)帳核算出口貨物的實(shí)際。我省所有出口企業(yè)必須單獨(dú)設(shè)置“庫(kù)存出口商品帳”和出口商品有關(guān)銷(xiāo)售帳核算出口貨物，退稅必須按照《辦法》第七條 第一款規(guī)定的第一種方式，即依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額和稅額計(jì)算，不得采用其它方式計(jì)算。
二、關(guān)于從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)出口貨物的退稅問(wèn)題根據(jù)《辦法》第七條 第二款和第十條 的規(guī)定，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物，凡取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，依發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額和稅額計(jì)算；凡屬特準(zhǔn)退稅的十二類(lèi)貨物，依普通發(fā)票及還原后的不含稅銷(xiāo)售金額乘以6％計(jì)算；既未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，又不屬特準(zhǔn)退稅的十二類(lèi)貨物，則一律不予退稅。
從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的十二類(lèi)貨物的具體范圍按國(guó)家稅務(wù)總局和外經(jīng)貿(mào)部編制的《對(duì)外貿(mào)易出口業(yè)務(wù)統(tǒng)一商品名錄與退稅率對(duì)照表》中的商品分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)掌握。
三、關(guān)于退稅憑證的提供問(wèn)題根據(jù)《辦法》第十四條規(guī)定及我省出口企業(yè)的具體情況，我省規(guī)定出口企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí)必須提供以下憑證：
1、購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普遍發(fā)票，消費(fèi)稅專(zhuān)用稅票。
2、出口貨物銷(xiāo)售明細(xì)帳（或出口貨物銷(xiāo)售收入明細(xì)帳、出口貨物銷(xiāo)售成本明細(xì)帳）的帳頁(yè)復(fù)印件和出口貨物銷(xiāo)售發(fā)票。
3、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用聯(lián)）。
4、屬于一批購(gòu)進(jìn)分批出口的貨物，出口企業(yè)還應(yīng)填報(bào)“分批出口貨物登記表”
（表式附后）。
5、各單項(xiàng)規(guī)定中要求提供的憑證，按《辦法》第十五條 至第二十二條 中的規(guī)定辦理。
另外，凡在一九九四年一月一日以后發(fā)生的出口業(yè)務(wù)，申請(qǐng)退稅時(shí)一律不再提供銀行收匯單證，但出口企業(yè)應(yīng)將銀行出口收匯單證按退稅資料編號(hào)順序裝訂成冊(cè)備查。
四、關(guān)于代理出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得問(wèn)題《辦法》第一條 和第二十四條規(guī)定，代理出口的貨物，應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售處理后，憑有關(guān)憑證退稅給代理企業(yè)，代理企業(yè)憑以退稅的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)由委托方按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條 和第十六條 的規(guī)定予以開(kāi)具。
五、關(guān)于“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳內(nèi)設(shè)置有關(guān)欄目的問(wèn)題根據(jù)財(cái)政部（93）財(cái)會(huì)字第83號(hào)《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》，為滿(mǎn)足規(guī)范化增值稅制的要求，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅額”“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等五個(gè)專(zhuān)欄，并明確可根據(jù)實(shí)際情況，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳下設(shè)置專(zhuān)欄，或在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下分別單獨(dú)設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目來(lái)反映企業(yè)應(yīng)交增值稅金的具體情況。我省規(guī)定，出口企業(yè)必須在“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳內(nèi)設(shè)置五個(gè)專(zhuān)欄，不再另設(shè)三級(jí)明細(xì)帳。
六、關(guān)于對(duì)出口企業(yè)重新認(rèn)定的問(wèn)題根據(jù)《辦法》第十一條規(guī)定，過(guò)去已辦理退稅登記的出口企業(yè)應(yīng)在本規(guī)定下達(dá)后三十日內(nèi)按新的規(guī)定重新認(rèn)定。鑒于新辦法中有關(guān)出口企業(yè)退稅登記的要求與過(guò)去基本相同和我省剛進(jìn)行完全省統(tǒng)一的退稅登記，因此，我省決定不再對(duì)全部出口企業(yè)重新進(jìn)行認(rèn)定，只由有關(guān)地市對(duì)不具備出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)進(jìn)行核銷(xiāo)即可。但各出口企業(yè)應(yīng)于三月底前將在海關(guān)編制的企業(yè)代碼上報(bào)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，由主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)在原核發(fā)的“出口企業(yè)退稅登記表”附送件欄內(nèi)和“出口企業(yè)退稅登記證”單位名稱(chēng)上端分別注明“海關(guān)代碼×××”。同時(shí)，各地、市退稅機(jī)關(guān)應(yīng)將所屬出口企業(yè)在海關(guān)的代碼報(bào)省局進(jìn)出口處備查。
七、關(guān)于庫(kù)存出口貨物的有關(guān)具體操作問(wèn)題關(guān)于外貿(mào)企業(yè)庫(kù)存出口貨物的處理問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部分別以國(guó)稅明電[1994]18號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1994]30號(hào)和（93）財(cái)會(huì)字第083號(hào)、（94）財(cái)會(huì)字第004號(hào)通知做了明確規(guī)定，我局亦以晉稅進(jìn)發(fā)[1994]5號(hào)通知做了補(bǔ)充，現(xiàn)對(duì)有關(guān)具體操作問(wèn)題進(jìn)一步明確如下：
1、根據(jù)總局國(guó)稅明電[1994]18號(hào)通知要求（省稅務(wù)局晉稅進(jìn)發(fā)[1994]2號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)），出口企業(yè)在九四年十一月底以前出口的庫(kù)存貨物仍按原辦法計(jì)算辦理退稅。即退稅率仍執(zhí)行原產(chǎn)品稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，但退稅機(jī)關(guān)在一九九四年填開(kāi)“收入退還書(shū)”時(shí)，一律填寫(xiě)增值稅（2款3項(xiàng)）；退稅憑證除銀行收匯單證留出口企業(yè)備查外，專(zhuān)用稅票、報(bào)關(guān)單、外銷(xiāo)發(fā)票和收購(gòu)發(fā)票仍需在申請(qǐng)退稅時(shí)提供。
2、根據(jù)財(cái)政部（93）財(cái)會(huì)字第83號(hào)通知規(guī)定要求，出口企業(yè)出口九三年庫(kù)存貨物時(shí)，應(yīng)按以下程序做帳務(wù)處理：申報(bào)并收到出口退稅額時(shí)，首先借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，然后進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的帳務(wù)處理；借記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“庫(kù)存出口商品”科目。
八、關(guān)于出口退稅的申報(bào)問(wèn)題根據(jù)《辦法》第十三條規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)按月申報(bào)退稅，但鑒于我省的實(shí)際情況，仍按《山西省稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理辦法》的規(guī)定，由企業(yè)根據(jù)退稅量的大小，分期分批申報(bào)退稅。
九、關(guān)于出口退稅的審批權(quán)限及工作規(guī)程問(wèn)題根據(jù)《辦法》第二十五條規(guī)定，我省有關(guān)出口退稅的審核、審批權(quán)限及工作規(guī)程仍按《山西省稅務(wù)局進(jìn)出口稅收管理辦法》的規(guī)定辦理。
十、關(guān)于出口退稅有關(guān)表、證的印制問(wèn)題《辦法》所附出口退稅的有關(guān)表、證由省稅務(wù)局印制，各地、市可根據(jù)需要到省局領(lǐng)取。
附：分批出口貨物退稅登記表（略）
山西省稅務(wù)局
一九九四年三月十八日
津公網(wǎng)安備12010202000755號(hào)