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國務(wù)院各有關(guān)主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政（局）：

    為了加強(qiáng)企業(yè)的會計(jì)核算，保證和促進(jìn)財(cái)稅改革的順利進(jìn)行，根據(jù)中華人民共和國國務(wù)院令第134號發(fā)布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》、國務(wù)院令第135號發(fā)布的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、國務(wù)院令第136號發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定，我們制定了相應(yīng)的會計(jì)處理規(guī)定，現(xiàn)隨文附發(fā)。請轉(zhuǎn)知所屬企業(yè)從1994年1月1日起執(zhí)行。在執(zhí)行中有什么問題，請隨時函告我部。

    [章名]附件一：關(guān)于增值稅會計(jì)處理的規(guī)定

    《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)國務(wù)院頒發(fā)，現(xiàn)對有關(guān)會計(jì)處理辦法規(guī)定如下：

    一、會計(jì)科目

    （一）企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

    “進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

    “已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。

    “銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。

    “出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。

    “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

    （二）帳務(wù)處理方法如下：

    1.企業(yè)國內(nèi)采購的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”“商品采購”“原材料”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“經(jīng)營費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計(jì)分錄。

    2.企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅，下同），借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。

    企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的捐贈貨物的價(jià)值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“資本公積”科目。

    3.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”“制造費(fèi)用”“委托加工材料”“加工商品”“經(jīng)營費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”“銀行存款”等科目。

    4.企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”“商品采購”“原材料”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”“銀行存款”等科目。

    5.企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額，借記“材料采購”“商品采購”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付帳款”“銀行存款”等科目。

    6.企業(yè)購入固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，其會計(jì)處理辦法按現(xiàn)行有關(guān)會計(jì)制度規(guī)定辦理。

    企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購入貨物及接受勞務(wù)的成本，其會計(jì)處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會計(jì)制度規(guī)定辦理。

    實(shí)行簡易辦法計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模納稅企業(yè)）購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，也應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本，其會計(jì)處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會計(jì)制度規(guī)定辦理。

    企業(yè)購入貨物取得普通發(fā)票（不包括購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），其會計(jì)處理方法仍按照現(xiàn)行有關(guān)會計(jì)制度規(guī)定辦理。

    7.企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”“應(yīng)付利潤”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”“商品銷售收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計(jì)分錄。

    8.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”“商品銷售收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

    9.企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅。企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)繳已退回稅款的，作相反的會計(jì)分錄。

    10.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

    企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

    企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

    企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

    11.隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

    12.企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

    13.企業(yè)上交增值稅時，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（已交稅金）”（小規(guī)模納稅企業(yè)記入“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”）科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅，作相反的會計(jì)分錄。

    14.“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。

    15.企業(yè)的“應(yīng)交稅金”科目所屬“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目可按上述規(guī)定設(shè)置有關(guān)的專欄進(jìn)行明細(xì)核算；也可以將有關(guān)專欄的內(nèi)容在“應(yīng)交稅金”科目下分別單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式帳戶，在月份終了時，再將有關(guān)明細(xì)帳的余額結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”科目。小規(guī)模納稅企業(yè)，仍可沿用三欄式帳戶，核算企業(yè)應(yīng)交、已交及多交或欠交的增值稅。

    二、會計(jì)報(bào)表

    企業(yè)應(yīng)增設(shè)會工（或會商等）01表附表1“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”，本表應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”科目的記錄填列。

應(yīng)交增值稅明細(xì)表  會工（或會商等）０１表附表１
編制單位：        年  月                            單位：  元
    －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
        項(xiàng)    目              ｜行  次  ｜ 本月數(shù) ｜本年累計(jì)數(shù)
－－－－－－－－－－－－－－－－｜－－－－｜－－－－｜
  １．年初未繳數(shù)                ｜  １    ｜   Ｘ   ｜
  （多交或未抵扣數(shù)用負(fù)號填列）  ｜        ｜        ｜
  ２．銷項(xiàng)稅額                  ｜  ２    ｜        ｜
  出口退稅                      ｜  ３    ｜        ｜
  進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)                ｜  ４    ｜        ｜
                                ｜  ５    ｜        ｜
  ３．進(jìn)項(xiàng)稅額                  ｜  ６    ｜        ｜
  已交稅金                      ｜  ７    ｜        ｜
                                ｜  ８    ｜        ｜
  ４．期末未繳數(shù)                ｜  ９    ｜   Ｘ   ｜
  （多交或未抵扣數(shù)用負(fù)號填列）  ｜        ｜        ｜
    －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

    本表各項(xiàng)目間的相互關(guān)系如下：

    本年累計(jì)數(shù)欄第9行＝1行＋2行＋3行＋4行－6行－7行。

    三、“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅”帳戶的示范格式如下：

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
    －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
      略        ｜              借      方
                ｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
                ｜合  計(jì)  ｜ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ｜已交稅金｜
    －－－－－－｜－－－－｜－－－－－｜－－－－｜－－－－－
                ｜        ｜          ｜        ｜
    －－－－－－｜－－－－｜－－－－－｜－－－－｜－－－－－
                ｜        ｜          ｜        ｜
    －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
            

  應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
    －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
                    貸        方                ｜借｜  余
    －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜或｜
    合  計(jì)｜銷項(xiàng)稅額｜出口退稅｜進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出｜  ｜貸｜  額
    －－－｜－－－－｜－－－－－－｜－－｜－｜－－－－－－－
          ｜        ｜        ｜  ｜    ｜  ｜
    －－－｜－－－－｜－－－－｜－－－－－－｜－－｜－｜－－
          ｜        ｜        ｜            ｜    ｜  ｜
    －－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

    [章名]附件二：關(guān)于消費(fèi)稅會計(jì)處理的規(guī)定

    《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》已經(jīng)國務(wù)院頒發(fā)，現(xiàn)對有關(guān)會計(jì)處理辦法規(guī)定如下：

    一、交納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目進(jìn)行會計(jì)核算。

    二、企業(yè)生產(chǎn)的需要繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，在銷售時應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費(fèi)稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反的會計(jì)分錄。

    企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

    三、企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

    企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會計(jì)處理。按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

    企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

    隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

    企業(yè)實(shí)際繳納消費(fèi)稅時，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

    四、需要繳納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時，由受托方代扣代交稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。

    五、需要繳納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)品，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)消費(fèi)品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

    六、免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會計(jì)處理：

    1.生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅。

    2.通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時，如按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法的，按下列方法進(jìn)行會計(jì)處理：

    （1）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時，按應(yīng)繳消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅，作相反的會計(jì)分錄。

    代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)繳納的消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收帳款----應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計(jì)分錄。

    （2）企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)按本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

    自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請出口退稅時，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會計(jì)分錄。

    [章名]附件三：關(guān)于營業(yè)稅會計(jì)處理的規(guī)定

    《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》已經(jīng)國務(wù)院頒發(fā)，現(xiàn)對有關(guān)會計(jì)處理辦法規(guī)定如下：

    一、企業(yè)交納的營業(yè)稅，通過“應(yīng)交稅金----應(yīng)交營業(yè)稅”科目進(jìn)行核算。

    二、企業(yè)按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”（金融保險(xiǎn)企業(yè)、旅游飲食服務(wù)企業(yè)、郵電通信企業(yè)、民用航空企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)）、“經(jīng)營稅金及附加”（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）、“營運(yùn)稅金及附加”（交通運(yùn)輸企業(yè)）、“運(yùn)輸稅金及附加”（鐵路運(yùn)輸企業(yè)）、“工程結(jié)算稅金及附加”（施工企業(yè)）、“營業(yè)成本”（外經(jīng)企業(yè)）等科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)繳營業(yè)稅”科目。上繳營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

    三、金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款，收到委托貸款利息，借記“銀行存款”或有關(guān)企業(yè)存款等科目，貸記“應(yīng)付帳款----應(yīng)付委托貸款利息”科目；計(jì)算代扣的營業(yè)稅，借記“應(yīng)付帳款----應(yīng)付委托貸款利息”科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交營業(yè)稅”科目。代繳營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”或“財(cái)政性存款”等科目。

    建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行轉(zhuǎn)包或分包形式的，由總承包人代扣代交營業(yè)稅?？偝邪耸盏匠邪铐?xiàng)，應(yīng)根據(jù)應(yīng)付給分包單位或分包人的承包款計(jì)算代扣營業(yè)稅，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交營業(yè)稅”科目。代交營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

    四、企業(yè)銷售不動產(chǎn)，按銷售額計(jì)算的營業(yè)稅記入固定資產(chǎn)清理科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交營業(yè)稅”科目（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動產(chǎn)所繳納營業(yè)稅的核算，按本規(guī)定第二條進(jìn)行會計(jì)處理）。繳納營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

    五、企業(yè)銷售無形資產(chǎn)，按銷售額計(jì)算的營業(yè)稅記入其他業(yè)務(wù)支出等科目，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他營業(yè)支出”（金融保險(xiǎn)企業(yè)）、“營業(yè)成本”（外經(jīng)企業(yè)）等科目，貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交營業(yè)稅”科目。繳納營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

財(cái)政部
一九九三年十二月三十日