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類 別：增值稅文 號：鄂稅明傳字[1993]62號頒發(fā)日期：1996-05-09
地 區(qū)：湖北行 業(yè)：全行業(yè)時(shí)效性：有效
現(xiàn)將國家稅務(wù)總局《關(guān)于對明年實(shí)行增值稅的企業(yè)期初存貨已征稅款的處理意見的通知》（國稅明電[1993]70號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，結(jié)合我省情況；作如下補(bǔ)充規(guī)定，請立即轉(zhuǎn)知基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)，一并嚴(yán)格遵照執(zhí)行。
一、務(wù)必加強(qiáng)此項(xiàng)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。此項(xiàng)工作，涉及面廣，政策性強(qiáng)，工作量大，各級稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局明傳電報(bào)的精神和省局10月下旬和12月下旬召開的兩次稅制改革工作會(huì)議的部署認(rèn)真做好這項(xiàng)工作。各級稅務(wù)局的局長要親自抓，分管流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)的局長具體抓，日常工作由負(fù)責(zé)流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)的科（股）（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)由涉外稅收管理科（股）負(fù)責(zé)、要抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干，實(shí)行集中領(lǐng)導(dǎo)、集中力量、集中時(shí)間，周密部署，并要與主管部門、財(cái)政部門和企業(yè)搞好協(xié)調(diào)配合。
二、統(tǒng)籌安排時(shí)間，抓住工作重點(diǎn)。國家稅務(wù)總局要求在1994年3月底以前完成這項(xiàng)工作，并上報(bào)有關(guān)情況。我省統(tǒng)一規(guī)定在3月20日前完成，具體分三個(gè)階段：第一階段，從現(xiàn)在起到1994年1月10日為組織動(dòng)員階段；第二階段，從1994年1月11日至2月底為實(shí)施階段；第三階段，從1994年3月1日至3月20日為審查核實(shí)和確認(rèn)階段。各地要根據(jù)工作量大小合理安排時(shí)間，保質(zhì)保量地完成好工作。各級稅務(wù)部門應(yīng)對本地納稅大戶和過去財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱、財(cái)務(wù)核算不健全的企業(yè)作為企業(yè)重點(diǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)的主要內(nèi)容是原材料、商品、包裝物、委托加工材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。
三、要堅(jiān)持賬物結(jié)合的方法進(jìn)行盤點(diǎn)和分離稅金。由于企業(yè)庫存情況比較復(fù)雜，賬實(shí)不符的情況大量存在，因此對實(shí)行增值稅的一般納稅人的期初存貨，應(yīng)堅(jiān)持以物為主的原則，由企業(yè)進(jìn)行先申報(bào)，然后由稅務(wù)部門和企業(yè)共同組織人員進(jìn)行盤存，核實(shí)期初存貨，這次盤點(diǎn)的方法，主要采取永續(xù)盤存制和實(shí)物盤存制，做到賬由相符、賬實(shí)相符，然后按規(guī)定的方法分離期初進(jìn)項(xiàng)稅額但下列情況，不能計(jì)算期初進(jìn)項(xiàng)稅額：
1.企業(yè)不能用于生產(chǎn)，不能銷售并長期積壓的存貨；
2.企業(yè)賬上有、賬下無的存貨。
四、關(guān)于幾個(gè)政策問題。
1.凡實(shí)行"實(shí)耗扣說法"的企業(yè)，由于種種原因，歷年多轉(zhuǎn)成本（只記賬、不消耗材料）而多出的這部分存貨，經(jīng)核實(shí)后應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)交增值稅，或抵減期初進(jìn)項(xiàng)稅額；
2.企業(yè)存貨中發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧，應(yīng)在分清責(zé)任的基礎(chǔ)上，按財(cái)政政策和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序和辦法處理，屬于當(dāng)事人責(zé)任虧空的，應(yīng)山當(dāng)事人負(fù)責(zé)賠償，屬于非常損失部分，轉(zhuǎn)入"營業(yè)外支出一一非常損失"科目，屬于一般經(jīng)營損失部分，轉(zhuǎn)入"管理費(fèi)同"科目；
3.1994年期初存貨的數(shù)量和金額要據(jù)實(shí)反映，不得弄虛作假。對屬于"貨到單未到"的，分兩種情況處理，一是1994年元月1日以后仍收到的是普通發(fā)票的，一律作期初存貨對待，計(jì)算期初進(jìn)項(xiàng)稅金，二是1994年元月1日以后收到的是增值稅專用發(fā)票的，一律作本期購進(jìn)處理，其進(jìn)項(xiàng)稅額可在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，對屬于"單到貨未到"的，一律作期初存貨處理，并計(jì)算期初進(jìn)項(xiàng)稅額。
4.凡實(shí)行"實(shí)耗扣說法"的企業(yè)，其期初存貨的已征稅款按存貨的實(shí)際采購成本和規(guī)定的扣除率計(jì)算，其在產(chǎn)品、產(chǎn)成品實(shí)際采購成本按國家稅務(wù)總局《增值稅企業(yè)1994年期初存貨已征稅款計(jì)算辦法》（以下簡稱《計(jì)算辦法》第四條第（二）款的規(guī)定計(jì)算；
5.實(shí)行"購進(jìn)扣稅法"的企業(yè)，其期初存貨的進(jìn)項(xiàng)稅金，分兩種情況，凡實(shí)行"購迸扣說法"時(shí)核定了期初存貨采購成本的，按《計(jì)算辦法》第四條第（一）款的規(guī)定計(jì)算，凡按照省局鄂稅發(fā)[1993]252號、255號文件規(guī)定已單獨(dú)計(jì)算并經(jīng)稅企雙方簽字蓋章的期初待扣稅主，直接以此數(shù)額為準(zhǔn)。
五、期初存貨已征稅款的確認(rèn)，企業(yè)通過盤點(diǎn)以后，應(yīng)填損《增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款計(jì)算報(bào)告表》，上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，經(jīng)縣（市、區(qū)）局組織審核屬實(shí)后，在報(bào)告表的有關(guān)欄目中簽署審核意見，并簽字蓋章，報(bào)告表一式三聯(lián)，一聯(lián)留縣（市、區(qū)）局，一聯(lián)存主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，一聯(lián)退企業(yè)，各縣（市、區(qū)）稅務(wù)局應(yīng)匯總填報(bào)《增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款計(jì)算匯總表》，于3月20日前上報(bào)地市州稅務(wù)局，地市州局應(yīng)在3月25日前匯總上報(bào)省稅務(wù)局，以便匯總上報(bào)國家稅務(wù)總局。
國家稅務(wù)總局關(guān)于對明年實(shí)行增值稅的企業(yè)期初存貨已征稅款的處理意見的通知
明年全國推行增值稅后，實(shí)行增值稅的企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）明年期初庫存原材料的商品中含有的已征稅款如何處理，是關(guān)系到國家和企業(yè)分配關(guān)系的一個(gè)問題。最近，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志指示：在這個(gè)問題的處理上不能各自為政，否則將不利于稅制改革。
根據(jù)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志的指示，我們對企業(yè)明年期初存貨的已征稅款，提出如下處理意見：
一、對企業(yè)1994年期初存貨所含的已征稅款，要實(shí)事求是地合理處理。
二、由于企業(yè)存貨面廣量大，情況復(fù)雜，底數(shù)不清，因此當(dāng)前第一位的是要進(jìn)行全面清理，摸清底數(shù)；同時(shí)，為了避免引起物價(jià)上漲，要將已征稅款從存貨成本中分離出來，單獨(dú)記帳。企業(yè)存貨用于生產(chǎn)或經(jīng)營時(shí)，分離記帳的已征稅款不得進(jìn)入生產(chǎn)成本或經(jīng)營成本。
三、考慮到國家財(cái)政和企業(yè)兩方面的承受能力，對這個(gè)問題采取的措施將分期分批逐步實(shí)行。
四、在統(tǒng)一的處理辦法下發(fā)之前，企業(yè)明年期初存貨的已征稅款不得扣除。
現(xiàn)將《增值稅企業(yè)1994年期初存貨收已征稅款計(jì)算辦法》發(fā)給你們，請立即傳達(dá)到基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)，并認(rèn)真布置執(zhí)行。有關(guān)期初存貨已征稅款的情況，按本通知附表的要求于1994年3月底以前報(bào)到我局。
附件：《增值稅企業(yè)1994年期初存貨已征稅款計(jì)算辦法》
附件：
增值稅企業(yè)1994年期初存貨已征稅款計(jì)算辦法
一、除外貿(mào)企業(yè)外，凡認(rèn)定為增值稅一般納稅人的企業(yè)、企業(yè)性單位，均應(yīng)依照本辦法計(jì)算1994年期初存貨中含有的已征稅款（以下簡稱已征稅款）。
外貿(mào)企業(yè)的已征稅款的計(jì)算辦法，另行制定。
二、已征稅款按以下規(guī)定計(jì)算：
（一）原實(shí)行“價(jià)稅分流購進(jìn)扣稅法”的增值稅企業(yè)，其已征稅款為實(shí)行“價(jià)稅分流購進(jìn)扣稅法”時(shí)核定的期初存貨應(yīng)扣稅金減去以后動(dòng)用庫存并已予扣除部分后的余額。
（二）其他企業(yè)按下列公式計(jì)算已征稅款：
已征稅款=存貸的實(shí)際采購成本*扣除率
三、存代的實(shí)際采購成本是指：
（一）存貸中的外購的原材料、商品、包裝物、低值易耗品、委托加工材料（以下簡稱外購項(xiàng)目）的實(shí)際采購成本和委托加工材料實(shí)際支付的外委加工費(fèi)。
（二）存貸中的產(chǎn)成品、自制半成品、在產(chǎn)品所耗用的外購原材料、包裝物、低值易耗品、動(dòng)力和實(shí)際支付的外委加工費(fèi)。
四、實(shí)際采購成本按以下規(guī)定確定：
（一）原實(shí)行“購進(jìn)扣稅法”但未實(shí)行“價(jià)稅分流”的企業(yè)，其實(shí)際采購成本為實(shí)行“購進(jìn)扣稅法”時(shí)核定的期初存貸采購成本減去以后動(dòng)用庫存并已計(jì)算扣除稅金部分后的余額。
（二）原交納產(chǎn)品稅、鹽稅、工商統(tǒng)一稅和按定期定率辦法交納增值稅的工業(yè)企業(yè)，其外購項(xiàng)目的實(shí)際采購成本按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確定；其產(chǎn)成品、在產(chǎn)品的實(shí)際采購成本按下列公式計(jì)算：
實(shí)際采購成本=期初產(chǎn)成品、半成品在產(chǎn)品實(shí)際成本*1993年生產(chǎn)成本中外購項(xiàng)目實(shí)際采購成本/1993年實(shí)際生產(chǎn)成本
（三）商業(yè)企業(yè)采用進(jìn)價(jià)核算的，以實(shí)際進(jìn)貸原價(jià)為實(shí)際采購成本；采用銷價(jià)核算的，以“庫存商品”金額減去“商品進(jìn)銷差價(jià)”金額后的余額為實(shí)際采購成本。
（四）存貸的實(shí)際采購成本適用于不同扣除率的，應(yīng)按適用的不同扣除率分別計(jì)算存貸的實(shí)際采購成本。
五、企業(yè)銷售《中華人民共和國增值稅暫行條例》確定的免稅貨物，或者兼營《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)征營業(yè)稅項(xiàng)目的，在計(jì)算出全部存貨的實(shí)際采購成本后，按下列公式計(jì)算增值稅存貨的實(shí)際采購成本：
增值稅存全部存貨X（1-1993年免稅貨物銷售額營業(yè)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)/全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)）
六、扣除率規(guī)定如下：
（一）外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的扣除率為10％；
（二）其他外購項(xiàng)目的扣除率為14％。
七、按以上規(guī)定計(jì)算的已征稅款，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，從存貨所在的會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用----期初進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。
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