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財政部關(guān)于整頓注冊會計師業(yè)務(wù)和會計師事務(wù)所的通知(失效) 字號 大號 標(biāo)準(zhǔn) 小號

類      別:其他會計法規(guī)
文      號:[93]財會協(xié)定第95號
頒發(fā)日期:1996-05-28
地   區(qū):全國
行   業(yè):其他
時效性:無效

    近幾年來,隨著企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制和政府轉(zhuǎn)變職能的進展,注冊會計師的監(jiān)督與服務(wù)作用逐漸得到發(fā)揮,注冊會計師事業(yè)有了較大的發(fā)展。專業(yè)人員隊伍已經(jīng)初具規(guī)模,會計師事務(wù)所機構(gòu)也有了相當(dāng)數(shù)量。但在取得上述成績的同時,也應(yīng)當(dāng)看到這一事業(yè)本身和管理工作中存在的許多弱點和缺陷,特別是在經(jīng)濟改革更加深入,對外開放不斷擴大,注冊會計師業(yè)務(wù)大量增加的情況下,一些弱點和缺陷暴露得更加明顯。主要是:許多會計師事務(wù)所中的大部分注冊會計師是已經(jīng)離退休和兼職的人員,精力不足,缺少年富力強的專業(yè)人員,不利于培訓(xùn)和提高;某些會計師事務(wù)所單純追求收入,違反獨立審計規(guī)則和程序,忽視職業(yè)道德,為客戶提供虛假偽證,社會影響極壞。深圳特區(qū)會計師事務(wù)所及中誠會計師事務(wù)所被責(zé)令解散、負有直接責(zé)任的注冊會計師被吊銷證書就是一個嚴(yán)重的教訓(xùn);多數(shù)注冊會計師協(xié)會組織建立不久,普遍缺少專職辦事人員,沒有賦予應(yīng)有的管理職責(zé),有的甚至徒具形式,不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。為了提高注冊會計師業(yè)務(wù)質(zhì)量,更好地發(fā)揮注冊會計師在建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制中的作用,適應(yīng)進一步改革開放的要求,促進注冊會計師和會計師事務(wù)所健康發(fā)展,各地財政部門應(yīng)當(dāng)認真分析注冊會計師和會計師事務(wù)所現(xiàn)狀和存在的缺陷,研究如何改進的當(dāng)前和今后措施,并針對某些急待改善和處理的問題,認真地進行一次整頓。現(xiàn)對有關(guān)主要事項提出如下要求:

    一、各主管財政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo),要對如何發(fā)展好、管理好注冊會計師和會計師事務(wù)所問題適時進行研究,定期或不定期召集會計師事務(wù)所負責(zé)人匯報工作,聽取意見和要求,傳達有關(guān)的方針、政策和規(guī)定,指導(dǎo)其正確貫徹執(zhí)行。在當(dāng)前,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)認真學(xué)習(xí)和積極、全面、正確地貫徹鄧小平同志的重要講話和黨的十四大精神,必須認真以鄧小平同志建設(shè)有中國特色社會主義理論武裝自己,堅持解放思想和實事求是的原則,認清形勢,繼續(xù)前進。應(yīng)該認真地組織學(xué)習(xí)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志關(guān)于發(fā)展我國注冊會計師事業(yè)的談話精神,對發(fā)展注冊會計師的目的、方針、政策和重要性,進一步提高認識。

    二、對于注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)傾向和會計師事務(wù)所工作狀況,組織一次全面檢查。檢查的重點和主要內(nèi)容是:

    (一)注冊會計師是否按照規(guī)定條件通過考核或考試合格,是否存在離、退休人員和兼職人員過多的情況。會計師事務(wù)所是否按照《注冊會計師條例》和我部有關(guān)規(guī)定申請和批準(zhǔn)成立,其掛靠單位是否適當(dāng)。會計師事務(wù)所有否不按規(guī)定范圍經(jīng)營業(yè)務(wù)的情況,以及是否存在以另設(shè)機構(gòu)的方式經(jīng)營業(yè)務(wù)的情況。

    (二)注冊會計師和會計師事務(wù)所同委托人的關(guān)系是否存在或發(fā)生過不當(dāng)行為,例如參與委托人投資,事務(wù)所人員持有委托人債券、股票,或代委托人買賣債券、股票而獲得好處等。執(zhí)行業(yè)務(wù)收費中,是否存在不按審計計劃的工作小時收費,以及索取額外好處,或以降低收費攬取業(yè)務(wù)等。

    (三)會計師事務(wù)所是否存在濫設(shè)分支機構(gòu)的情況,例如以設(shè)分所和代為申報注冊會計師為條件擴展業(yè)務(wù),或者總機構(gòu)不辦理或很少辦理業(yè)務(wù),而以收取分所一定比例業(yè)務(wù)收入的方式坐地分成;或者以分化其他事務(wù)所專業(yè)人員的方式設(shè)立自己的分支機構(gòu)從中獲得收入;或者采用類似向工商企業(yè)投資的方式設(shè)立分支機構(gòu),或以投入資金為條件獲得分成收入等。

    (四)會計師事務(wù)所是否存在以辦理掛靠的單位所轄系統(tǒng)業(yè)務(wù)為主的情況,以及是否存在藉用掛靠單位的權(quán)力為自己指定業(yè)務(wù),或以掛靠單位的權(quán)力要挾委托人委托本事務(wù)所辦理業(yè)務(wù)。

    (五)會計師事務(wù)所對于接受業(yè)務(wù)委托,委派辦理人員,提出審計或管理咨詢服務(wù)計劃,工作進程和步驟,工作底稿,獲取證據(jù),檢查復(fù)核,以及工作結(jié)論,草擬和致送報告等,是否制定和遵循了規(guī)范的程序。對于已被批準(zhǔn)執(zhí)行證券業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所,其機構(gòu)、人員、職業(yè)道德等,是否符合財政部、國家體改委和中國證監(jiān)會規(guī)定的條件和要求,以及是否存在為非經(jīng)按規(guī)定批準(zhǔn)的集資、發(fā)行債券、股份制改組、發(fā)行內(nèi)部股票和股票上市單位出具不當(dāng)?shù)尿炠Y、審計報告的行為。

    (六)會計師事務(wù)所的財務(wù)管理是否遵照財政部1987年(87)財會字第37號和1991年財會字第88號通知的有關(guān)規(guī)定辦理。是否存在搞個人項目收入分成的情況,以及是否存在不按規(guī)定提取事業(yè)發(fā)展基金和其他基金而搞分光吃光等。

    三、對于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題,應(yīng)當(dāng)分析查明原因和分清責(zé)任,并應(yīng)根據(jù)情節(jié)輕重和影響大小,有的限期改進,有的作出嚴(yán)肅處理。具體要求如下:

    (一)審批成立會計師事務(wù)所應(yīng)該按規(guī)定辦理。掛靠單位必須符合規(guī)定。不得掛靠企業(yè)、公司等營利性組織;不得掛靠學(xué)會、協(xié)會等自身需要掛靠的單位。掛靠單位在這次機構(gòu)調(diào)整中發(fā)生變化的,應(yīng)由新機構(gòu)向主管財政機關(guān)重新申報。掛靠單位不符合規(guī)定而需要改換新的掛靠單位的,也必須由新的掛靠單位向主管財政機關(guān)提出申報;會計師事務(wù)所至少要有十名以上職齡以內(nèi)的專職從業(yè)人員,其中至少要有五名能夠擔(dān)任注冊會計師的專業(yè)人員。在上述人員中,籌建單位抽調(diào)的應(yīng)該達到50%以上;會計師事務(wù)所負責(zé)人應(yīng)該由職齡以內(nèi)的專業(yè)人員擔(dān)任,并由掛靠單位的人事部門任命;會計師事務(wù)所應(yīng)該具備獨立經(jīng)營的各項條件,包括至少具有十五萬元以上的注冊資金,固定的辦公場所等。

    凡已經(jīng)批準(zhǔn)成立而又不符合上述要求的,應(yīng)該立即進行整頓,限期達到要求,達不到上述要求的,應(yīng)予撤銷。

    (二)對于在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中,不按規(guī)定的審計程序辦事,沒有正式的委托書、沒有符合要求的工作底稿、缺乏應(yīng)有的審計證據(jù)、缺乏必要的復(fù)核程序,以及審計報告不符合規(guī)定要求的會計師事務(wù)所,應(yīng)該予以停業(yè)整頓,限期改進,到期仍達不到規(guī)定要求的,應(yīng)予撤銷。在整頓過程中,主管的財政機關(guān)和注冊會計師協(xié)會,應(yīng)當(dāng)要求會計師事務(wù)所就近二年內(nèi)執(zhí)行業(yè)務(wù)的有關(guān)情況提出書面報告。

    (三)會計師事務(wù)所未按規(guī)定范圍經(jīng)營,以及以另設(shè)機構(gòu)方式經(jīng)營其他業(yè)務(wù)的,應(yīng)予制止。不聽勸阻的會計師事務(wù)所,應(yīng)予撤銷。各會計師事務(wù)所在整頓期間,應(yīng)當(dāng)向主管的財政機關(guān)和注冊會計師協(xié)會,提交所屬機構(gòu)情況的書面報告。

    (四)經(jīng)批準(zhǔn)執(zhí)行證券業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所和注冊會計師,一經(jīng)發(fā)現(xiàn)有依靠別所、別人進行查帳驗證,而本所、本人僅僅蓋章、簽名,收取費用的,應(yīng)沒收非法所得,取消執(zhí)行證券業(yè)務(wù)的資格,并視情節(jié)輕重,給予適當(dāng)?shù)男姓幚?,觸犯刑律的依法追究刑事責(zé)任。

    (五)注冊會計師和會計師事務(wù)所同委托人存在經(jīng)濟利益關(guān)系而又接受委托承辦業(yè)務(wù)的,應(yīng)予制止。已經(jīng)接受委托正在進行的業(yè)務(wù)也應(yīng)立即停止。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向主管財政機關(guān)書面報告本所全部從業(yè)人員擁有企業(yè)債券(包括內(nèi)部債券)、股票的情況。隱瞞不報而繼續(xù)執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊會計師和會計師事務(wù)所,一經(jīng)查出,除沒收全部業(yè)務(wù)收入,停止其執(zhí)業(yè)資格外,并視情節(jié)輕重給予經(jīng)濟的和行政的處罰。

    (六)根據(jù)中共中央辦公廳中辦發(fā)(1993)8號文件精神,在這次機構(gòu)改革人員分流中,凡分流到會計師事務(wù)所的人員,不再保留原機關(guān)干部身份,不再列入機關(guān)行政編制,也不得列為編外人員,不得以原機關(guān)干部身份從事會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)活動。任何舉辦會計師事務(wù)所的單位,不得利用職權(quán)搞壟斷性承辦業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所經(jīng)批準(zhǔn)并開始執(zhí)業(yè)以后,必須堅持與原掛靠單位分開的原則、自主經(jīng)營、獨立核算,自負盈虧,在職能、人員、財務(wù)等方面與掛靠單位徹底脫鉤。原單位一律不得要求會計師事務(wù)所上繳收入或結(jié)余,也不得以任何借口收取管理費和獲取其他好處。各有關(guān)部門不得將職責(zé)范圍以內(nèi)的工作通過事務(wù)所改為有償服務(wù)。所有國家機關(guān)現(xiàn)職工作人員不得在會計師事務(wù)所兼職。

    (七)會計師事務(wù)所設(shè)立分所、分部,無論其相互關(guān)系怎樣,均應(yīng)由總機構(gòu)負連帶責(zé)任。建立分支機構(gòu),必須經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴茇斦C關(guān)批準(zhǔn);分支機構(gòu)的掛靠單位必須符合規(guī)定,分所、分部同樣不得掛靠企業(yè)、公司等營利性質(zhì)的組織,也不得掛靠自身需要掛靠的單位;在同一城市,不得設(shè)立獨立的分支機構(gòu),均應(yīng)由會計師事務(wù)所統(tǒng)一承接業(yè)務(wù)、統(tǒng)一出具報告、統(tǒng)一收取費用。各會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)向主管財政機關(guān)書面報告所屬分支機構(gòu)的有關(guān)情況。

    凡已經(jīng)成立的分支機構(gòu),自本通知發(fā)出之日起,即按上述要求,由會計師事務(wù)所自行清理、整頓。凡不符合要求而設(shè)立的分支機構(gòu),會計師事務(wù)所自身又不進行清理整頓,由主管財政機關(guān)撤銷整個會計師事務(wù)所,并報財政部備案。

    對于那些業(yè)務(wù)工作主要由分所、分部去做,總所徒有其名,不搞業(yè)務(wù),只搞坐地分成,對于分所、分部的業(yè)務(wù)質(zhì)量、職業(yè)道德等也不加過問的會計師事務(wù)所,應(yīng)予以撤消。對于以投資方式設(shè)立的分支機構(gòu),投資的事務(wù)所應(yīng)收回投資,并不得搞收入分成,已設(shè)立的分支機構(gòu)由當(dāng)?shù)刂鞴茇斦C關(guān)決定處理辦法。

    (八)嚴(yán)格保證注冊會計師人員質(zhì)量。所有的注冊會計師均應(yīng)該按照《注冊會計師條例》的規(guī)定,通過考試、考核合格后,才能執(zhí)行業(yè)務(wù)。對于1986年9月30日以前批準(zhǔn)的注冊會計師,由于沒有參加全國統(tǒng)一考試、考核,應(yīng)由主管財政機關(guān),在年內(nèi)進行一次登記,凡長期未執(zhí)行業(yè)務(wù)的,一律不再辦理年度審驗登記;所有批準(zhǔn)執(zhí)行證券業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所,一律取消兼職注冊會計師;其他會計師事務(wù)所的兼職注冊會計師,除個別十分必要并經(jīng)主管財政機關(guān)批準(zhǔn)者外,不再保留兼職注冊會計師;從本通知發(fā)出之日起,原則上不再新批準(zhǔn)兼職注冊會計師;從本年起,各地均應(yīng)對注冊會計師實行年檢。凡不符合規(guī)定要求的注冊會計師,一律撤銷注冊。今后,要嚴(yán)格注冊會計師考核條件,凡在考核中偽造證明,騙取注冊會計師資格的,除取消注冊會計師本人資格外,應(yīng)對偽造證明、使用偽證的當(dāng)事人及主管責(zé)任人作出適當(dāng)處理。要下決心抽調(diào)或選調(diào)符合條件的年富力強的專業(yè)人才進入會計師事務(wù)所。

    (九)嚴(yán)格會計師事務(wù)所的財務(wù)管理制度。凡未按規(guī)定提取事業(yè)發(fā)展基金、風(fēng)險基金的會計師事務(wù)所,必須在按規(guī)定提足以后才能用于支付個人的獎金、福利費等;凡未能按期報送會計報表的會計師事務(wù)所,一律進行財務(wù)整頓;必須堅決制止按執(zhí)行業(yè)務(wù)的項目收入搞個人分成。從本通知發(fā)出之日起,凡繼續(xù)實行項目個人分成的會計師事務(wù)所應(yīng)責(zé)令其停業(yè)整頓,由主管的財政機關(guān)或注冊會計師協(xié)會對其進行財務(wù)清理。

    (十)經(jīng)過上述整頓以后,由各地主管財政機關(guān)造具符合條件的會計師事務(wù)所和注冊會計師人員名冊(附表略),報財政部,經(jīng)財政部審核同意后,在全國公布。凡沒有列入清冊的會計師事務(wù)所和注冊會計師,一律不能執(zhí)行注冊會計師的法定業(yè)務(wù)。

    四、整頓的組織、步驟、進度和要求。

    根據(jù)《會計法》、《注冊會計師條例》以及國務(wù)院1992年12月17日發(fā)出的國發(fā)(1992)第68號文件第一條第三款關(guān)于“財政部歸口管理注冊會計師和會計師事務(wù)所”的規(guī)定,這次整頓工作,由財政部和各省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)組織領(lǐng)導(dǎo),由中國注冊會計師協(xié)會和各地方注冊會計師協(xié)會具體辦理。

    整頓過程分四步進行:第一步,學(xué)習(xí)文件,提高認識。包括學(xué)習(xí):鄧小平同志的談話、十四大有關(guān)文件、國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)重要講話,國務(wù)院有關(guān)加強宏觀調(diào)控的決定,以及國務(wù)院和我部、中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)的有關(guān)法規(guī)、規(guī)章、制度,關(guān)于處理深圳特區(qū)會計師事務(wù)所和中誠會計師事務(wù)所問題的通報等。通過學(xué)習(xí)文件,提高對發(fā)展我國注冊會計師事業(yè)以及在當(dāng)前急須進行整頓的必要性和重要性的認識;第二步,自我整頓,提高業(yè)務(wù)質(zhì)量。從8月份起,用一個月時間,各會計師事務(wù)所要按照上述要求,組織全體人員進行自查,凡不符合規(guī)定要求的,立即進行改進,并向主管的財政機關(guān)和當(dāng)?shù)氐淖詴嫀焻f(xié)會書面報告自查情況;第三步,在自查的基礎(chǔ)上,由各省、自治區(qū)、直轄市財政機關(guān)和注冊會計師協(xié)會組織各會計師事務(wù)所進行互查,并在10月底以前,將檢查情況書面報告我部并抄送中國注冊會計師協(xié)會;第四步,由中國注冊會計師協(xié)會進行全國性抽查,并將全國整頓情況向我部寫出書面報告。最后,由我部向國務(wù)院書面報告對全國會計師事務(wù)所和注冊會計師隊伍整頓情況。

    五、必須加強注冊會計師協(xié)會建設(shè)。

    各地主管財政機關(guān),應(yīng)該重視、支持注冊會計師協(xié)會的工作,并賦予其應(yīng)有的職責(zé)。協(xié)會要設(shè)立專職的機構(gòu),配備足夠的專職人員,應(yīng)該抽調(diào)事業(yè)心強、業(yè)務(wù)熟悉的在職干部擔(dān)任協(xié)會常設(shè)辦事機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo),給協(xié)會工作的開展創(chuàng)造必要的條件。注冊會計師協(xié)會應(yīng)該切實擔(dān)負起對注冊會計師和會計師事務(wù)所進行日常監(jiān)督和管理的責(zé)任。

    上述各項,請即遵照辦理。整頓計劃和工作進度,務(wù)請及時報告我部,整頓中發(fā)現(xiàn)的問題和處理情況,請報我部備案。