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    附一：關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定

    附二：關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定

    附三：關(guān)于營業(yè)稅會計處理的規(guī)定

市屬各總公司（局、辦），各區(qū)縣財政局，市財政第一分局、第二分局：

    現(xiàn)將財政部（93）財會字第83號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并根據(jù)財政部（93）財會明電傳10號內(nèi)部傳真電報精神，將企業(yè)實行增值稅后，期初存貨的會計處理辦法，一并補充通知如下，請貫徹執(zhí)行：

    一、原實行增值稅但未實行價稅分流的企業(yè)，應將1993年12月31日帳面“待扣稅金”科目的余額，轉(zhuǎn)入“應交稅金----應交增值稅”科目，借記“待扣稅金”科目，貸記“應交稅金----應交增值稅”科目。同時取消“待扣稅金”科目。

    二、企業(yè)期初用于增值稅應稅項目的各類存貨（包括在途材料、在途商品、原材料、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等）的余額中，已支付的，按規(guī)定計算應予抵扣銷項稅額的期初進項稅額。借記“待攤費用----期初進項稅額”科目，貸記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“產(chǎn)成品”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“加工商品”、“委托加工材料”、“材料成本差異”、“商品進銷差價”等科目。這部分列作“待攤費用----期初進項稅額”科目的已征稅款，除國家對個別行業(yè)另有特殊規(guī)定外，其他行業(yè)在國家統(tǒng)一處理辦法未下發(fā)前，均不得抵扣當期銷項稅額，國家統(tǒng)一辦法下發(fā)后，會計處理方法另定。

    三、外貿(mào)企業(yè)期初存貨的會計處理辦法另行通知。

    附件：財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知  〔（93）財會字第83號〕

    國務院各有關(guān)主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

    為了加強企業(yè)的會計核算，保證和促進財稅改革的順利進行，根據(jù)中華人民共和國國務院令第134號發(fā)布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》、國務院令第135號發(fā)布的《中華人民共和國消費稅暫行條例》、國務院令第136號發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定，我們制定了相應的會計處理規(guī)定，現(xiàn)隨文附發(fā)。請轉(zhuǎn)知所屬企業(yè)從1994年1月1日起執(zhí)行。在執(zhí)行中有什么問題，請隨時函告我部。

    附一：關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定

    《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經(jīng)國務院頒發(fā)，現(xiàn)對有關(guān)會計處理辦法規(guī)定如下：

    一、會計科目

    （一）企業(yè)應在“應交稅金”科目下設(shè)置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細帳中，應設(shè)置“進項稅額”“已交稅金”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

    “進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

    “已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記。

    “銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷銷項稅額，用紅字登記。

    “出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。

    “進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

    （二）帳務處理方法如下：

    1.企業(yè)國內(nèi)采購的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金----應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、商品采購“”原材料“”制造費用“”管理費用“”經(jīng)營費用“”其他業(yè)務支出“等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記”應付帳款“”應付票據(jù)“”銀行存款“等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。

    2.企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金----應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅，下同），借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。

    企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金----應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的捐贈貨物的價值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“資本公積”科目。

    3.企業(yè)接受應稅勞務，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金----應交增值稅（進項稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務支出”“制造費用”“委托加工材料”“加工商品”“經(jīng)營費用”“管理費用”等科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付帳款”“銀行存款”等科目。

    4.企業(yè)進口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅金----應交增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”“商品采購”“原材料”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付帳款”“銀行存款”等科目。

    5.企業(yè)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，借記“應交稅金----應交增值稅（進項稅額）”科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的數(shù)額，借記“材料采購”“商品采購”等科目，按應付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應付帳款”“銀行存款”等科目。

    6.企業(yè)購入固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票上注明的增值稅額計入固定資產(chǎn)的價值，其會計處理辦法按現(xiàn)行有關(guān)會計制度規(guī)定辦理。

    企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本，其會計處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會計制度規(guī)定辦理。

    實行簡易辦法計算交納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模納稅企業(yè)）購入貨物及接受應稅勞務支付的增值稅額，也應直接計入有關(guān)貨物及勞務的成本，其會計處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會計制度規(guī)定辦理。

    企業(yè)購入貨物取得普通發(fā)票（不包括購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），其會計處理方法仍按照現(xiàn)行有關(guān)會計制度規(guī)定辦理。

    7.企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收帳款”“應收票據(jù)”“銀行存款”“應付利潤”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”“商品銷售收入”“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄。

    8.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，按實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收帳款”“應收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅金----應交增值稅”科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”“商品銷售收入”“其他業(yè)務收入”等科目。

    9.企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應交納的增值稅。企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務機關(guān)申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金----應交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補交已退回稅款的，作相反的會計分錄。

    10.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）”科目。

    企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）”科目。

    企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）”科目。

    企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）”科目。

    11.隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的增值稅，借記“應收帳款”等科目，貸記“應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應交納的增值稅，借記“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）”科目。

    12.企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”“在建工程”“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金----應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。

    13.企業(yè)上交增值稅時，借記“應交稅金----應交增值稅（已交稅金）”（小規(guī)模納稅企業(yè)記入“應交稅金----應交增值稅”）科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅，作相反的會計分錄。

    14.“應交稅金----應交增值稅”，科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和實際已交納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應分擔的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的增值稅。

    15.企業(yè)的“應交稅金”科目所屬“應交增值稅”明細科目可按上述規(guī)定設(shè)置有關(guān)的專欄進行明細核算；也可以將有關(guān)專欄的內(nèi)容在“應交稅金”科目下分別單獨設(shè)置明細科目進行核算，在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式帳戶，在月份終了時，再將有關(guān)明細帳的余額結(jié)轉(zhuǎn)“應交稅金----應交增值稅”科目。小規(guī)模納稅企業(yè)，仍可沿用三欄式帳戶，核算企業(yè)應交、已交及多交或欠交的增值稅。

    二、會計報表

    企業(yè)應增設(shè)會工（或會商等）01表附表1“應交增值稅明細表”，本表應根據(jù)“應交稅金----應交增值稅”科目的記錄填列。

    應交增值稅明細表  會工（或會商等）01表附表1

    附二：關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定

    《中華人民共和國消費稅暫行條例》已經(jīng)國務院頒發(fā)，現(xiàn)對有關(guān)會計處理辦法規(guī)定如下：

    一、交納消費稅的企業(yè)，應在“應交稅金”科目下增設(shè)“應交消費稅”明細科目進行會計核算。

    二、企業(yè)生產(chǎn)的需要交納消費稅的消費品，在銷售時應當按照應交消費稅額，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金----應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅金----應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄。

    企業(yè)出口應稅消費品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應視同國內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進行會計處理。

    三、企業(yè)以生產(chǎn)的應稅消費品作為投資按規(guī)定應交納的消費稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金----應交消費稅”科目。

    企業(yè)以生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務、支付代購手續(xù)費等，應視同銷售進行會計處理。按規(guī)定應交納的消費稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。

    企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費用”等科目，貸記“應交稅金----應交消費稅”科目。

    隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅金----應交消費稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”、“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金----應交消費稅”科目。

    企業(yè)實際交納消費稅時，借記“應交稅金----應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

    四、需要交納消費稅的委托加工應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代交稅款。受托方按應扣稅款金額借記“應收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅金----應交消費稅”科目。委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代交的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按代扣代交的消費稅款，借記“應交稅金----應交消費稅”科目，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。

    五、需要交納消費稅的進口消費品，其交納的消費稅應計入該項消費品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

    六、免征消費稅的出口應稅消費品應分別不同情況進行會計處理：

    1.生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅。

    2.通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品時，如按規(guī)定實行先稅后退方法的，按下列方法進行會計處理：

    （1）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應在計算消費稅時，按應交消費稅額借記“應收帳款”科目，貸記“應交稅金----應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅金----應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收帳款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

    代理出口應稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應稅消費品出口后，收到稅務部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應付帳款”科目。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記“應付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅，借記“應收帳款----應收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。

    （2）企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅應按本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。

    自營出口應稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應在應稅消費品報關(guān)出口后申請出口退稅時，借記“應收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

    附三：關(guān)于營業(yè)稅會計處理的規(guī)定

    《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》已經(jīng)國務院頒發(fā)，現(xiàn)對有關(guān)會計處理辦法規(guī)定如下：

    一、企業(yè)交納的營業(yè)稅，通過“應交稅金----應交營業(yè)稅”科目進行核算。

    二、企業(yè)按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應交納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”（金融保險企業(yè)、旅游飲食服務企業(yè)、郵電通信企業(yè)、民用航空企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)）、“經(jīng)營稅金及附加”（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）、“營運稅金及附加”（交通運輸企業(yè)）、“運輸稅金及附加”（鐵路運輸企業(yè)）、“工程結(jié)算稅金及附加”（施工企業(yè)）、“營業(yè)成本”（外經(jīng)企業(yè)）等科目，貸記“應交稅金----應交營業(yè)稅”科目。上交營業(yè)稅時，借記“應交稅金----應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

    三、金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款，收到委托貸款利息，借記“銀行存款”或有關(guān)企業(yè)存款等科目，貸記“應付帳款----應付委托貸款利息”科目；計算代扣的營業(yè)稅，借記“應付帳款----應付委托貸款利息”科目，貸記“應交稅金----應交營業(yè)稅”科目。代交營業(yè)稅時，借記“應交稅金----應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”或“財政性存款”等科目。

    建筑安裝業(yè)務實行轉(zhuǎn)包或分包形式的，由總承包人代扣代交營業(yè)稅。總承包人收到承包款項，應根據(jù)應付給分包單位或分包人的承包款計算代扣營業(yè)稅，借記“應付帳款”科目，貸記“應交稅金----應交營業(yè)稅”科目。代交營業(yè)稅時，借記“應交稅金----應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

    四、企業(yè)銷售不動產(chǎn)，按銷售額計算的營業(yè)稅記入固定資產(chǎn)清理科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅金----應交營業(yè)稅”科目（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房屋不動產(chǎn)所交納營業(yè)稅的核算，按本規(guī)定第二條進行會計處理）。交納營業(yè)稅時，借記“應交稅金----應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

    五、企業(yè)銷售無形資產(chǎn)，按銷售額計算的營業(yè)稅記入其他業(yè)務支出等科目，借記“其他業(yè)務支出”、“其他營業(yè)支出”（金融保險企業(yè)）、“營業(yè)成本”（外經(jīng)企業(yè)）等科目，貸記“應交稅金----應交營業(yè)稅”科目。交納營業(yè)稅時，借記“應交稅金----應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。