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類(lèi) 別：政府會(huì)計(jì),企業(yè)會(huì)計(jì)文 號(hào)：[92]財(cái)會(huì)1號(hào)頒發(fā)日期：1996-07-02
地 區(qū)：全國(guó)行 業(yè)：批發(fā)和零售業(yè)時(shí)效性：無(wú)效
根據(jù)財(cái)政部、經(jīng)貿(mào)部《關(guān)于外貿(mào)企業(yè)調(diào)出調(diào)入外匯有關(guān)財(cái)務(wù)處理規(guī)定的通知》（〔91〕財(cái)商字第506號(hào)），現(xiàn)將有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題作如下規(guī)定：
一、取消原資金來(lái)源類(lèi)會(huì)計(jì)科目“332外匯價(jià)差”，增設(shè)損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目“660外匯價(jià)差收入”，下設(shè)“調(diào)出額度價(jià)差”、“調(diào)出現(xiàn)匯價(jià)差”、“中央有償使用外匯價(jià)差”、“其他有償使用外匯價(jià)差”四個(gè)子目，分別核算企業(yè)通過(guò)外匯調(diào)劑市場(chǎng)調(diào)出外匯額度的凈收入、調(diào)出外匯現(xiàn)匯的售價(jià)與銀行牌價(jià)的價(jià)差凈收入、有償上繳國(guó)家外匯額度所得的人民幣補(bǔ)償資金、地方政府和其他單位有償使用企業(yè)留成外匯的收入。
1.在“外匯價(jià)差收入”科目核算的外匯價(jià)差收入的入帳條件是：企業(yè)留成外匯在外匯調(diào)劑市場(chǎng)賣(mài)出行為已經(jīng)實(shí)現(xiàn)以及有償使用外匯的收入已收妥入帳。本科目不核算國(guó)家給予外貿(mào)企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)外匯的調(diào)劑收入。
2.企業(yè)通過(guò)外匯調(diào)劑市場(chǎng)調(diào)出外匯額度的凈收入、調(diào)出外匯現(xiàn)匯的售價(jià)與銀行牌價(jià)的價(jià)差凈收入、有償上繳國(guó)家或地方政府外匯額度所得的人民幣補(bǔ)償資金、其他單位有償使用企業(yè)留成外匯的收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“外匯價(jià)差收入”科目；企業(yè)將外匯價(jià)差收入結(jié)轉(zhuǎn)到損益時(shí)，借記“外匯價(jià)差收入”科目，貸記“損益”科目。如企業(yè)在未結(jié)轉(zhuǎn)外匯價(jià)差收入前或結(jié)轉(zhuǎn)部分后已完成當(dāng)年盈虧計(jì)劃，而以前年度存在超虧掛帳的，可先將外匯價(jià)差收入沖銷(xiāo)以前年度超虧掛帳，借記“外匯價(jià)差收入”科目，貸記“超虧（減盈）自補(bǔ)資金”科目。年終時(shí)，“外匯價(jià)差收入”科目無(wú)余額。
3.1991年年終決算時(shí)，02表中的“外匯差價(jià)收入”暫在26行空行中填列。
二、從1992年起取消“利潤(rùn)分配”科目下的“外匯價(jià)差彌補(bǔ)”子目。
1.對(duì)1991年轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配--外匯價(jià)差彌補(bǔ)”科目的外匯價(jià)差收入，應(yīng)將轉(zhuǎn)入部分如數(shù)沖回，借記“外匯價(jià)差”科目（紅字），貸記“利潤(rùn)分配--外匯價(jià)差彌補(bǔ)”科目（紅字）。在此基礎(chǔ)上，對(duì)已記入原“外匯價(jià)差”科目的1991年發(fā)生的外匯價(jià)差收入全部轉(zhuǎn)入“外匯價(jià)差收入”科目，借記“外匯價(jià)差”科目，貸記“外匯價(jià)差收入”科目，然后結(jié)轉(zhuǎn)損益或彌補(bǔ)以前年度超虧掛帳。
2.按照財(cái)政部《關(guān)于編報(bào)1991年度外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)決算的通知》（〔91〕財(cái)商字第507號(hào)）的規(guī)定，1990年底結(jié)余的外匯價(jià)差全部納入利潤(rùn)分配。對(duì)于1990年底以前結(jié)余的外匯價(jià)差收入，在1991年的會(huì)計(jì)決算仍通過(guò)“利潤(rùn)分配----外匯價(jià)差彌補(bǔ)”科目核算，不轉(zhuǎn)入新增設(shè)的“外匯價(jià)差收入”科目。將1990年底以前結(jié)余的外匯價(jià)差收入轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配時(shí)，借記“外匯價(jià)差”科目，貸記“利潤(rùn)分配----外匯價(jià)差彌補(bǔ)”科目；企業(yè)完成當(dāng)年盈虧計(jì)劃后，余額按規(guī)定轉(zhuǎn)作后備基金，考慮到對(duì)1990年底以前結(jié)余的外匯價(jià)差收入一次性結(jié)轉(zhuǎn)完畢，因此不再在“利潤(rùn)分配”科目下另設(shè)子目，借用“補(bǔ)繳外匯支出”子目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記“利潤(rùn)分配----補(bǔ)繳外匯支出”科目，貸記“后備基金”科目；同時(shí)，借記“專(zhuān)項(xiàng)存款”科目，貸記“銀行存款”科目。
三、企業(yè)調(diào)入外匯發(fā)生的人民幣支出，仍在資金占用類(lèi)會(huì)計(jì)科目“146待轉(zhuǎn)購(gòu)進(jìn)外匯價(jià)差”科目核算。
1.調(diào)進(jìn)外匯發(fā)生的價(jià)差，借記“待轉(zhuǎn)購(gòu)進(jìn)外匯價(jià)差”科目，貸記“銀行存款”等科目。
2.將調(diào)進(jìn)外匯價(jià)差轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)根據(jù)調(diào)進(jìn)外匯的不同用途分別處理：
調(diào)進(jìn)外匯用于進(jìn)口商品，其購(gòu)進(jìn)外匯價(jià)差應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口商品采購(gòu)成本，借記“進(jìn)口商品采購(gòu)”科目，貸記“待轉(zhuǎn)購(gòu)進(jìn)外匯價(jià)差”科目；調(diào)進(jìn)外匯用于歸還外匯借款的，如外匯借款用于進(jìn)口生產(chǎn)商品所需的原材料、元器件、零配件，其購(gòu)進(jìn)外匯價(jià)差應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收支，在“營(yíng)業(yè)外收支”科目下增設(shè)“歸還外匯借款價(jià)差支出”子目，借記“營(yíng)業(yè)外收支----歸還外匯借款價(jià)差支出”科目，貸記“待轉(zhuǎn)購(gòu)進(jìn)外匯價(jià)差”科目；如外匯借款用于進(jìn)口技術(shù)，其購(gòu)進(jìn)外匯價(jià)差應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“待轉(zhuǎn)購(gòu)進(jìn)外匯價(jià)差”科目；如外匯借款用于進(jìn)口設(shè)備，屬于尚未交付使用的，其購(gòu)進(jìn)外匯價(jià)差應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，借記“專(zhuān)項(xiàng)工程支出”科目，貸記“待轉(zhuǎn)購(gòu)進(jìn)外匯價(jià)差”科目；進(jìn)口設(shè)備已投入正常使用的，不再調(diào)整進(jìn)口設(shè)備的價(jià)值，其購(gòu)進(jìn)外匯價(jià)差經(jīng)批準(zhǔn)后列入利潤(rùn)分配處理，在“利潤(rùn)分配”科目下增設(shè)“歸還外匯借款價(jià)差支出”子目，借記“利潤(rùn)分配----歸還外匯借款價(jià)差支出”科目，貸記“待轉(zhuǎn)購(gòu)進(jìn)外匯價(jià)差”科目。
3.1991年會(huì)計(jì)決算時(shí)，“營(yíng)業(yè)外收支”項(xiàng)下“歸還外匯借款價(jià)差支出”暫在06表“其他”（65行）項(xiàng)目反映：“利潤(rùn)分配”項(xiàng)下“歸還外匯借款價(jià)差支出”暫在08表“補(bǔ)繳外匯支出”（21行）項(xiàng)目反映。
四、1992年會(huì)計(jì)報(bào)表的填列方法另行通知。
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