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類 別:其他會(huì)計(jì)法規(guī)文 號(hào):[91]財(cái)會(huì)45號(hào)頒發(fā)日期:1996-05-23
地 區(qū):全國行 業(yè):批發(fā)和零售業(yè)時(shí)效性:無效
根據(jù)國內(nèi)聯(lián)營企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)問題的規(guī)定,現(xiàn)對(duì)國營供銷企業(yè)聯(lián)營的會(huì)計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定如下:
一、關(guān)于企業(yè)向能源、交通基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)以及“老、少、邊、窮”地區(qū)投資分得的利潤再投資于這些行業(yè)和地區(qū),聯(lián)營企業(yè)投資各方的會(huì)計(jì)處理。
(一)吸收投資方。應(yīng)按應(yīng)分給投出資金企業(yè)的利潤,借(增)記“利潤分配----分給其他單位的利潤”科目,貸(增)記“其他應(yīng)付款----應(yīng)付聯(lián)營利潤”科目;按規(guī)定將應(yīng)分給投出資金企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)作投資時(shí),借(減)記“其他應(yīng)付款----應(yīng)付聯(lián)營利潤”科目,貸(增)記“其他單位投入資金”科目。
(二)投出資金方。企業(yè)應(yīng)在“利潤分配”科目下增設(shè)“追加長期投資留給企業(yè)的利潤”明細(xì)科目。企業(yè)應(yīng)按應(yīng)分給本企業(yè)的利潤,借(增)記“其他應(yīng)收款----應(yīng)收聯(lián)營利潤”科目,貸(減)記“利潤分配----其他單位轉(zhuǎn)來的利潤”科目。經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn),作為企業(yè)用生產(chǎn)發(fā)展基金再投資時(shí),借(增)記“利潤分配----追加長期投資留給企業(yè)的利潤”科目,貸(增)記“專用基金”科目;同時(shí),借(增)記“長期投資”科目,貸(減)記“其他應(yīng)收款----應(yīng)收聯(lián)營利潤”科目。
(三)企業(yè)應(yīng)在“利潤表”(會(huì)工02表)第25行“向中外合資企業(yè)投資留給企業(yè)的利潤”項(xiàng)目下增設(shè)“追加長期投資留給企業(yè)的利潤”(25--1行)項(xiàng)目,反映企業(yè)用向能源、交通基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)以及“老、少、邊、窮”地區(qū)投資應(yīng)分得的聯(lián)營利潤再投資的數(shù)額。
二、關(guān)于聯(lián)營企業(yè)發(fā)生虧損的會(huì)計(jì)處理
(一)聯(lián)營企業(yè)發(fā)生虧損,根據(jù)聯(lián)營合同或協(xié)議,由聯(lián)營企業(yè)提出申請(qǐng),按照國家規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,在三年內(nèi)用聯(lián)營企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤予以抵補(bǔ)。投資各方應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:
1.吸收投資方。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)由以后年度利潤彌補(bǔ)的虧損,借(增)記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損----應(yīng)由以后年度利潤彌補(bǔ)的虧損”科目,貸(減)記“利潤分配----應(yīng)由以后年度利潤彌補(bǔ)的虧損”科目;企業(yè)用以后年度利潤彌補(bǔ)虧損時(shí),借(增)記“利潤分配----彌補(bǔ)以前年度虧損”科目,貸(減)記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損----應(yīng)由以后年度利潤彌補(bǔ)的虧損”科目。
2.投出資金方。對(duì)按規(guī)定應(yīng)由聯(lián)營企業(yè)用以后年度利潤彌補(bǔ)的虧損不作帳務(wù)處理。
(二)聯(lián)營企業(yè)連續(xù)3年用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤抵補(bǔ)不足,從第四年開始,按規(guī)定由聯(lián)營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資各方用稅后留用利潤抵補(bǔ)的,投資各方應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:
1.吸收投資方。企業(yè)應(yīng)在“利潤分配”科目下增設(shè)“用稅后利潤彌補(bǔ)的以前年度虧損”明細(xì)科目;在“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目下增設(shè)“應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”明細(xì)科目,同時(shí),對(duì)應(yīng)由投資各方用稅后留用利潤彌補(bǔ)的虧損予以明細(xì)登記和進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),并通知投資各方,借(增)記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損----應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目,貸(減)記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損----應(yīng)由以后年度利潤彌補(bǔ)的虧損”科目。應(yīng)彌補(bǔ)數(shù)中屬于由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分,企業(yè)用稅后利潤彌補(bǔ)時(shí),借(增)記“利潤分配----用稅后利潤彌補(bǔ)的以前年度虧損”科目,貸(減)記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損----應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目;屬于應(yīng)由投出資金企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分,收到彌補(bǔ)虧損的數(shù)額時(shí),借(增)記“銀行存款”科目,貸(減)記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損----應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目。
2.投出資金方。企業(yè)應(yīng)在“利潤浮配”科目下增設(shè)“用稅后利潤彌補(bǔ)的聯(lián)營虧損”明細(xì)科目。企業(yè)按照規(guī)定用稅后利潤彌補(bǔ)應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損數(shù)額,借(增)記“利潤分配----用稅后利潤彌補(bǔ)的聯(lián)營虧損”科目,貸(減或增)記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目。
(三)企業(yè)應(yīng)在“利潤表”(會(huì)工02表)第35行“應(yīng)交利潤”項(xiàng)目下增設(shè)“用稅后利潤彌補(bǔ)的以前年度虧損”(35--1行)項(xiàng)目和“用稅后利潤彌補(bǔ)的聯(lián)營虧損”(35--2行)項(xiàng)目,分別反映按規(guī)定由聯(lián)營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資各方用稅后利潤彌補(bǔ)的以前年度虧損。
三、關(guān)于聯(lián)營企業(yè)解散清算時(shí)對(duì)未分配的盈虧進(jìn)行分配等的會(huì)計(jì)處理。
(一)聯(lián)營企業(yè)因聯(lián)營期滿或其他情況宣告解散,除國家法律另有規(guī)定外,在解散清算以前,應(yīng)將聯(lián)營企業(yè)盈虧分配完畢。
企業(yè)應(yīng)在“利潤分配”科目下增設(shè)“應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”“彌補(bǔ)聯(lián)營虧損”兩個(gè)明細(xì)科目。
屬于應(yīng)分給投資方的利潤,吸收投資企業(yè),應(yīng)借(增)記“利潤分配----分給其他單位的利潤”科目,貸(增或減)記“其他應(yīng)付款----應(yīng)付聯(lián)營利潤”“銀行存款”科目;投出資金企業(yè),應(yīng)借(增)記“銀行存款”“其他應(yīng)收款----應(yīng)收聯(lián)營利潤”科目,貸(減)記“利潤分配----其他單位轉(zhuǎn)來的利潤”科目。
屬于應(yīng)由聯(lián)營企業(yè)投資各方負(fù)擔(dān)的虧損,也應(yīng)在“應(yīng)彌補(bǔ)虧損----應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目核算。吸收投資企業(yè),應(yīng)借(增)記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損----應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目,貸(減)記“利潤分配----應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目;收到投出資金企業(yè)彌補(bǔ)虧損的數(shù)額時(shí),借(增)記“銀行存款”科目,貸(減)記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損----應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”科目。投出資金企業(yè),應(yīng)借(增)記“利潤分配----彌補(bǔ)聯(lián)營虧損”科目,貸(增或減)記“其他應(yīng)付款----應(yīng)彌補(bǔ)聯(lián)營虧損”“銀行存款”科目。
(二)企業(yè)收回各項(xiàng)投資,借(增)記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目,貸(減)記“長期投資”科目,貸(增)記“折舊”科目。企業(yè)投出的資金數(shù)額與收到發(fā)還的投資有差額時(shí),差額部分報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,作為增減有關(guān)資金處理。
(三)有關(guān)聯(lián)營企業(yè)清算過程中發(fā)生的清算費(fèi)用、清償債務(wù)及剩余財(cái)產(chǎn)的分配等,其會(huì)計(jì)處理辦法另行規(guī)定。
(四)企業(yè)應(yīng)在“利潤表”(會(huì)工02表)22行“應(yīng)由以后年度利潤彌補(bǔ)的虧損”項(xiàng)目下增設(shè)“應(yīng)由投資方彌補(bǔ)的虧損”(22--1行)項(xiàng)目,反映聯(lián)營企業(yè)解散清算時(shí),應(yīng)由聯(lián)營企業(yè)投資各方彌補(bǔ)的虧損;在29行“彌補(bǔ)以前年度虧損”項(xiàng)目下增設(shè)“彌補(bǔ)聯(lián)營虧損”(29--1行)項(xiàng)目,反映聯(lián)營企業(yè)解散清算時(shí),由聯(lián)營企業(yè)投資方彌補(bǔ)的聯(lián)營虧損。
四、1990年8月16日財(cái)政部第二次修訂發(fā)布的《國營供銷企業(yè)會(huì)計(jì)制度----會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》中的有關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的,均按本規(guī)定辦理。