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類 別：其他會計法規(guī),失效法規(guī)文 號：[91]財會23號頒發(fā)日期：1996-05-13
地 區(qū)：全國行 業(yè)：制造業(yè)時效性：無效
根據(jù)國務院《關于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》以及其他有關規(guī)定，現(xiàn)對國營工業(yè)企業(yè)違反財政法規(guī)有關會計處理問題通知如下：
一、隱瞞、截留應當上繳國家的稅金、利潤或者其他財政收入；有關部門超越權限擅自減免稅收使企業(yè)少繳稅金
1.屬于本年度少記少繳應當上繳國家的稅金、利潤、或其他財政收入的：
（1）少記少繳的產(chǎn)品稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅，借（減）記“銷售”科目，貸（增）記“應繳稅金”科目；
（2）少記少繳的增值稅，借（減）記“待扣稅金”“銷售”科目，貸（增）記“應繳稅金”科目；
（3）少記少繳的資源稅，借（減）記“利潤”科目，貸（增）記“應繳稅金”科目；
（4）少記少繳的所得稅、調節(jié)稅，借（增）記“利潤分配”科目，貸（增）記“應繳稅金”科目；
（5）少記少繳的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅，借（增）記“企業(yè)管理費”科目，貸（增）記“應繳稅金”科目；
（6）少記少繳的印花稅，借（增）記“企業(yè)管理費”或“待攤稅金”科目，貸（減）記“銀行存款”科目；
（7）企業(yè)自用鹽、自用油以及購入未稅鹽、未稅油改變用途而少記少繳的鹽稅、燒油特別稅，借（增）“原材料”“燃料”等科目，借（增）記“應繳稅金”科目；
（8）少記少繳的利潤，借（增）記“利潤分配”科目，貸（增）記“應繳利潤”科目；
（9）應當上繳財政的各項提價、加價收入，借（減）記“銷售”科目，貸（增）記“其他應繳款”科目；企業(yè)提價、加價收入，未列作銷售收入的，應先補記銷售收入，借（增）記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸（增）記“銷售”科目。該項收入應補繳的稅金和利潤，按本規(guī)定有關條款處理。
企業(yè)繳納這些稅金、利潤、收入時，借（減）記“應繳稅金”“應繳利潤”“其他應繳款”等科目，貸（減）記“銀行存款”科目。
上述各項多記多繳的稅金、利潤或者其他收入，作相反會計分錄。
2.屬于以前年度的少記少繳應當上繳國家的稅金、利潤或其他財政收入
（1）少記少繳的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、企業(yè)自用鹽、自用油以及購入未稅鹽、未稅油改變用途而少記少繳的鹽稅，燒油特別稅，借（增）記“利潤分配----上年利潤調整”科目，貸（增或減）記“應繳稅金”“銀行存款”等科目；同時，企業(yè)相應計算出實際多繳的所得稅、調節(jié)稅、利潤（包括承包補繳或退庫利潤，下同）和企業(yè)多留的利潤，以及虧損企業(yè)少記的應彌補虧損，借（減或增）記“應繳稅金”“應繳利潤”“專用基金”“應彌補虧損”科目，貸（減）記“利潤分配----上年利潤調整”科目；
（2）少記少繳的所得稅、調節(jié)稅、利潤，借（增）記“利潤分配----上年利潤調整”科目，貸（增）記“應繳稅金”“應繳利潤”科目；同時企業(yè)應計算出多留的利潤，借（減）記“專用基金”科目，貸（減）記“利潤分配----上年利潤調整”科目；
（3）少記少繳的各種應繳提價、加價收入，屬于已經(jīng)入帳的，應借（減）記“其他應付款”等科目，貸（增）記“其他應繳款”科目；屬于尚未入帳的，應借（增）記“銀行存款”等科目，貸（增）記“其他應繳款”科目。
上述各項多記多繳的稅金、利潤和其他收入，作相反分錄。
企業(yè)繳納這些稅金、利潤和其他收入時，借（減）記“應繳稅金”“應繳利潤”“其他應繳款”等科目，貸（減）記“銀行存款”科目。
3.企業(yè)擅自以應繳納的稅金歸還貸款，應按核實數(shù)額計算應補繳的稅款，借（增或減）記“專項工程支出”、“專用基金”科目，貸（增）記“應繳稅金”科目；上繳時，借（減）記“應繳稅金”科目，貸（減）記“銀行存款”科目。
違反國家規(guī)定用稅前利潤歸還各種技措性和基建性貸款，應按核實數(shù)額，屬于本年度的，借（增或減）記“專項工程支出”、“專用基金”科目“，貸（減）記”利潤分配----歸還專項借款的利潤或歸還基建借款的利潤“科目；屬于以前年度的，借（增或減）記”專項工程支出“”專用基金“科目，貸（減）記”利潤分配----上年利潤調整“科目，同時，計算出企業(yè)少繳的所得稅、調節(jié)稅、利潤，以及企業(yè)少留的利潤，借（增）記”利潤分配----上年利潤調整“科目，貸（增）記”應繳稅金“”應繳利潤“”專用基金“科目。企業(yè)違反國家規(guī)定，將應上繳的稅金、利潤、加價收入轉入企業(yè)專用基金的，應借（減）記”專用基金“等科目，貸（增）記”應繳稅金“”應繳利潤“”其他應繳款“等科目。
4.企業(yè)少記少繳的能源交通重點建設基金、預算調節(jié)基金，借（減）記“專用基金”科目（有關明細科目），貸（增）記“專項應繳款”科目；上繳時，借（減）記“專項應繳款”科目，貸（減）記“專項存款”科目。
5.企業(yè)少記少繳的建筑稅、耕地占用稅、獎金稅、工資調節(jié)稅，補繳時，借（增或減）記“專項工程支出”、“專用基金”、“工資基金”等科目，貸（減）記“專項存款”科目。
二、虛報冒領、騙取國家財政撥款或者虧損補貼的：
1.企業(yè)虛報虧損，騙取國家虧損補貼。屬于本年度的，除按本規(guī)定有關條款調整成本、利潤外，還應按核實數(shù)額，退回多記多收的國家財政補貼，借（增）記“利潤分配----應由預算彌補的虧損”科目，貸（減）記“應彌補虧損”科目；退回多收的財政補貼，借（增）記“應彌補虧損”科目，貸（減）記“銀行存款”科目。屬于以前年度虛報的虧損，借（增或減）記有關科目，貸（減）記“利潤分配----上年利潤調整”科目；同時，多計多收的財政補貼，借（增）記“利潤分配----上年利潤調整”科目，貸（減）記“應彌補虧損”科目；退回時，借（增）記“應彌補虧損”科目，貸（減）記“銀行存款”科目。
2.企業(yè)多收的國家財政撥款，借（減）記“專用撥款”科目，貸（減）記“專項存款”科目。專用撥款已經(jīng)使用的，應用專用基金抵補，借（減）記“專用基金”科目，貸（減）記“專項存款”科目。
三、違反規(guī)定，擅自擴大成本開支范圍，提高費用開支標準、擅自提高補貼標準，擴大補貼范圍、提高工資、提高（或降低）專用基金提取比例、不按規(guī)定攤提各種費用，造成成本不實、虛增利潤或虛盈實虧的：
1.屬于本年度的，應調整有關成本、費用。調減成本、費用的，借（減或增）記“專用基金”、“預提費用”、“待攤費用”“應付工資”“工資基金”等科目，貸（減或增）記“基本生產(chǎn)”、“車間經(jīng)費”、“企業(yè)管理費”“銷售”等科目；調增成本、費用的，作相反分錄。
調增或調減的生產(chǎn)費用，記入或沖減當期有關生產(chǎn)費用科目，并根據(jù)在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品和已銷產(chǎn)品應分攤的份額，分別轉入“產(chǎn)成品”、“銷售----產(chǎn)品銷售（銷售工廠成本）”“發(fā)出商品”等科目，并相應調整銷售利潤、利潤總額和利潤分配。
2.屬于以前年度的，一律作為上年利潤調整處理。調增利潤，借（減）記“專用基金”“預提費用”等科目，貸（減）記“利潤分配----上年利潤調整”科目；同時，計算出企業(yè)少記少繳的所得稅、調節(jié)稅、利潤和企業(yè)少留的利潤，虧損企業(yè)計算出多計的應彌補虧損，借（增）記“利潤分配----上年利潤調整”科目，貸（增或減）記“應繳稅金”“應繳利潤”“專用基金”“應彌補虧損”等科目。調減成本費用的，作相反分錄。
四、違反規(guī)定將全民所有的財產(chǎn)無償轉讓給集體、將預算內資金劃轉為預算外資金，應如數(shù)收回或轉作投資處理，借（增）記“固定資產(chǎn)”“原材料”“銀行存款”“長期投資”等科目，貸（增）記“固定基金”“折舊”“流動基金”等科目。
五、將公共財物非法占為己有的，企業(yè)應按有關規(guī)定將公共財物如數(shù)收回。如財物已經(jīng)損壞或無法收回，應由責任人負責賠償?shù)模瑁ㄔ觯┯洝捌渌麘湛睢钡瓤颇?，貸（減）記“原材料”“低值易耗品”等科目。
六、違反規(guī)定挪用生產(chǎn)性資金用于非生產(chǎn)性支出的，應按規(guī)定及時如數(shù)返還。在國家規(guī)定允許范圍內用生產(chǎn)流動資金為專項資金臨時墊支的款項，也應按會計制度的規(guī)定及時結算清償，至少每月一次。結算清償時，借（增）記“銀行存款”科目，貸（減）記“專項存款”科目。
七、企業(yè)違反財政法規(guī)，按照規(guī)定支付的罰款，借（減）記“專用基金”科目，貸（減）記“專項存款”“專項應繳款”等科目。對有違反財政法規(guī)行為的直接責任人員和單位行政領導人按規(guī)定處以的罰款，借（減）記“應付工資”“工資基金”等科目，貸（增）記“其他應付款”等科目。
八、本規(guī)定的會計處理辦法適用于各級財政、稅務、審計、中企處、主管部門等部門按規(guī)定對企業(yè)進行檢查所查出的違法、違紀問題。
九、國營工業(yè)企業(yè)以外的其他國營企業(yè)，可比照上述規(guī)定進行處理。
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