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關(guān)于國營工業(yè)企業(yè)聯(lián)營有關(guān)會計處理問題的補充規(guī)定 字號 大號 標(biāo)準(zhǔn) 小號

類      別：其他會計法規(guī),失效法規(guī)
文      號：[91]財會22號
頒發(fā)日期：1996-05-07 地   區(qū)：全國
行   業(yè)：制造業(yè)
時效性：無效

    根據(jù)國內(nèi)聯(lián)營企業(yè)有關(guān)財務(wù)問題的規(guī)定，現(xiàn)對國營工業(yè)企業(yè)聯(lián)營的會計處理問題補充規(guī)定如下：

    一、關(guān)于企業(yè)向能源、交通基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)以及“老、少、邊、窮”地區(qū)投資分得的利潤再投資于這些行業(yè)和地區(qū)，聯(lián)營企業(yè)投資各方的會計處理。

    （一）吸收投資方。應(yīng)按應(yīng)分給投出資金企業(yè)的利潤，借（增）記“利潤分配----分給其他單位的利潤”科目，貸（增）記“其他應(yīng)付款----應(yīng)付聯(lián)營利潤”科目；按規(guī)定將應(yīng)分給投出資金企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)作投資時，借（減）記“其他應(yīng)付款----應(yīng)付聯(lián)營利潤”科目，貸（增）記“其他單位投入資金”科目。

    （二）投出資金方。企業(yè)應(yīng)在“利潤分配”科目下增設(shè)“追加長期投資留給企業(yè)的利潤”明細科目。企業(yè)應(yīng)按應(yīng)分給本企業(yè)的利潤，借（增）記“其他應(yīng)收款----應(yīng)收聯(lián)營利潤”科目，貸（減）記“利潤分配----其他單位轉(zhuǎn)來的利潤”科目。經(jīng)財政部門核準(zhǔn)，作為企業(yè)用生產(chǎn)發(fā)展基金再投資時，借（增）記“利潤分配----追加長期投資留給企業(yè)的利潤”科目，貸（增）記“專用基金”科目；同時，借（增）記“長期投資”科目，貸（減）記“其他應(yīng)收款----應(yīng)收聯(lián)營利潤”科目。

    （三）企業(yè)應(yīng)在“利潤表”（會工02表）第23行“向中外合資企業(yè)投資留給企業(yè)的利潤”項目下增設(shè)“追加長期投資留給企業(yè)的利潤”（23－1行）項目，反映企業(yè)用向能源、交通基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)以及“老、少、邊、窮”地區(qū)投資應(yīng)分得的聯(lián)營利潤再投資的數(shù)額。

    二、關(guān)于聯(lián)營企業(yè)發(fā)生虧損的會計處理

    （一）聯(lián)營企業(yè)發(fā)生虧損，根據(jù)聯(lián)營合同或協(xié)議，由聯(lián)營企業(yè)提出申請，按照國家規(guī)定的程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，在3年內(nèi)用聯(lián)營企業(yè)以后年度實現(xiàn)的利潤予以抵補。投資各方應(yīng)作如下會計處理：

    1.吸收投資方。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)由以后年度利潤彌補的虧損，借（增）記“應(yīng)彌補虧損----應(yīng)由以后年度利潤彌補的虧損”科目，貸（減）記“利潤分配----應(yīng)由以后年度利潤彌補的虧損”科目；企業(yè)用以后年度利潤彌補虧損時，借（增）記“利潤分配----彌補以前年度虧損”科目，貸（減）記“應(yīng)彌補虧損----應(yīng)由以后年度利潤彌補的虧損”科目。

    2.投出資金方。對按規(guī)定應(yīng)由聯(lián)營企業(yè)用以后年度利潤彌補的虧損不作帳務(wù)處理。

    （二）聯(lián)營企業(yè)連續(xù)3年用以后年度實現(xiàn)的利潤抵補不足，從第四年開始，按規(guī)定由聯(lián)營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資各方用稅后留用利潤抵補的，投資各方應(yīng)作如下會計處理：

    1.吸收投資方。企業(yè)應(yīng)在“利潤分配”科目下增設(shè)“用稅后利潤彌補的以前年度虧損”明細科目；在“應(yīng)彌補虧損”科目下增設(shè)“應(yīng)由投資方彌補的虧損”明細科目，同時，對應(yīng)由投資各方用稅后留用利潤彌補的虧損予以明細登記和進行結(jié)轉(zhuǎn)，并通知投資各方，借（增）記“應(yīng)彌補虧損----應(yīng)由投資方彌補的虧損”科目，貸（減）記“應(yīng)彌補虧損----應(yīng)由以后年度利潤彌補的虧損”科目。應(yīng)彌補數(shù)中屬于由本企業(yè)負擔(dān)的部分，企業(yè)用稅后利潤彌補時，借（增）記“利潤分配----用稅后利潤彌補的以前年度虧損”科目，貸（減）記“應(yīng)彌補虧損----應(yīng)由投資方彌補的虧損”科目；屬于應(yīng)由投出資金企業(yè)負擔(dān)的部分，收到彌補虧損的數(shù)額時，借（增）記“銀行存款”科目，貸（減）記“應(yīng)彌補虧損----應(yīng)由投資方彌補的虧損”科目。

    2.投出資金方。企業(yè)應(yīng)在“利潤分配”科目下增設(shè)“用稅后利潤彌補的聯(lián)營虧損”明細科目。企業(yè)按照規(guī)定用稅后利潤彌補應(yīng)負擔(dān)的虧損數(shù)額，借（增）記“利潤分配----用稅后利潤彌補的聯(lián)營虧損”科目，貸（減或增）記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。

    （三）企業(yè)應(yīng)在“利潤表”（會工02表）第34行“應(yīng)補交的承包利潤”項目下增設(shè)“用稅后利潤彌補的以前年度虧損”（34－1行）項目和“用稅后利潤彌補的聯(lián)營虧損”（34－2行）項目，分別反映按規(guī)定由聯(lián)營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資各方用稅后利潤彌補的以前年度虧損。

    三、關(guān)于企業(yè)用固定資產(chǎn)貸款投資的會計處理

    企業(yè)為了向聯(lián)營企業(yè)投資而向銀行借入的資金，應(yīng)在“投資借款”科目核算。企業(yè)用銀行借款投資時，借（增）記“長期投資”科目，貸（增）記“投資借款”科目。企業(yè)按規(guī)定歸還投資借款，應(yīng)按下列規(guī)定分別處理：

    屬于1990年1月1日以前借入的投資借款，按規(guī)定可用投資分得的利潤歸還，其會計處理方法，仍按1989年4月29日財政部發(fā)布的《國營工業(yè)企業(yè)會計制度----會計科目和會計報表》的規(guī)定處理。

    屬于1990年1月1日以后借入的投資借款按規(guī)定應(yīng)用貸款投資分回利潤的稅后留用利潤和本企業(yè)留用的生產(chǎn)發(fā)展基金歸還本息。企業(yè)按規(guī)定歸還投資借款時，借（減）記“投資借款”科目，貸（減）記“銀行存款”或“專項存款”科目；同時，借（增）記“利潤分配----歸還專項借款的利潤”科目（用稅后留用利潤歸還部分），借（減）記“專用基金----生產(chǎn)發(fā)展基金”科目（用本企業(yè)留用的生產(chǎn)發(fā)展基金歸還部分），貸（增或減）記“固定基金”、“專項應(yīng)收款”（應(yīng)核銷的利息部分）科目。

    四、關(guān)于企業(yè)用無形資產(chǎn)投資的會計處理

    企業(yè)用無形資產(chǎn)進行聯(lián)營投資，應(yīng)按規(guī)定確定的價值作為長期投資入帳。企業(yè)以無形資產(chǎn)（包括所有權(quán)或使用權(quán)，下同）進行投資，應(yīng)按下列兩種情況分別處理：

    屬于用已入帳的無形資產(chǎn)進行聯(lián)營投資的，應(yīng)按確定的價值借（增）記“長期投資”科目，按該項無形資產(chǎn)的帳面價值，貸（減）記“無形資產(chǎn)”科目，按確定的價值大于無形資產(chǎn)帳面價值的差額，貸（增）記“固定基金”科目（確定的價值如小于該項無形資產(chǎn)帳面價值的，應(yīng)借（減）記“固定基金”科目）。

    屬于用尚未入帳的無形資產(chǎn)進行聯(lián)營投資的，應(yīng)按確定的價值，借（增）記“長期投資”科目，貸（增）記“固定基金”科目。

    五、關(guān)于聯(lián)營企業(yè)解散清算時對未分配的盈虧進行分配等的會計處理

    （一）聯(lián)營企業(yè)因聯(lián)營期滿或其他情況宣告解散，除國家法律另有規(guī)定外，在解散清算以前，應(yīng)將聯(lián)營企業(yè)盈虧分配完畢。

    企業(yè)應(yīng)在“利潤分配”科目下增設(shè)“應(yīng)由投資方彌補的虧損”彌補聯(lián)營虧損“兩個明細科目。

    屬于應(yīng)分給投資方的利潤，吸收投資企業(yè)，應(yīng)借（增記“利潤分配----分給其他單位的利潤”科目，貸（增或減）記“其他應(yīng)付款----應(yīng)付聯(lián)營利潤”“銀行存款”科目；投出資金企業(yè)，應(yīng)借（增）記“銀行存款”“其他應(yīng)收款----應(yīng)收聯(lián)營利潤”科目，貸（減）記“利潤分配----其他單位轉(zhuǎn)來的利潤”科目。

    屬于應(yīng)由聯(lián)營企業(yè)投資各方負擔(dān)的虧損，也應(yīng)在“應(yīng)彌補虧損----應(yīng)由投資方彌補的虧損”科目核算。吸收投資企業(yè)，應(yīng)借（增）記“應(yīng)彌補虧損----應(yīng)由投資方彌補的虧損”科目，貸（減）記“利潤分配----應(yīng)由投資方彌補的虧損”科目；收到投出資金企業(yè)彌補虧損的數(shù)額時，借（增）記“銀行存款”科目，貸（減）記“應(yīng)彌補虧損----應(yīng)由投資方彌補的虧損”科目。投出資金企業(yè)，應(yīng)借（增）記“利潤分配----彌補聯(lián)營虧損”科目，貸（增或減）記“其他應(yīng)付款----應(yīng)彌補聯(lián)營虧損”“銀行存款”科目。

    （二）企業(yè)收回各項投資，借（增）記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸（減）記“長期投資”科目，貸（增）記“折舊”科目。企業(yè)投出的資金數(shù)額與收到發(fā)還的投資有差額時，差額部分報經(jīng)批準(zhǔn)后，作為增減有關(guān)資金處理。

    （三）有關(guān)聯(lián)營企業(yè)清算過程中發(fā)生的清算費用、清償債務(wù)及剩余財產(chǎn)的分配等，其會計處理辦法另行規(guī)定。

    （四）企業(yè)應(yīng)在“利潤表”（會工02表）15行“應(yīng)由以后年度利潤彌補的虧損”項目下增設(shè)“應(yīng)由投資方彌補的虧損”（15－1行）項目，反映聯(lián)營企業(yè)解散清算時，應(yīng)由聯(lián)營企業(yè)投資各方彌補的虧損；在27行“彌補以前年度虧損”項目下增設(shè)“彌補聯(lián)營虧損”（27－1行）項目，反映聯(lián)營企業(yè)解散清算時，由聯(lián)營企業(yè)投資方彌補的聯(lián)營虧損。

    六、財政部發(fā)布的《國營工業(yè)企業(yè)會計制度----會計科目和會計報表》中的有關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，均按本規(guī)定辦理。

    七、國營工業(yè)企業(yè)以外的其他國營企業(yè)，可比照上述規(guī)定進行處理。