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類 別：其他會計法規(guī)文 號：[89]財會51號頒發(fā)日期：1996-05-31
地 區(qū)：全國行 業(yè)：金融業(yè)時效性：無效
根據現(xiàn)行銀行結算辦法和有關財務制度的規(guī)定，現(xiàn)對國營施工企業(yè)實行票據結算和發(fā)行債券的有關會計處理問題規(guī)定如下：
一、會 計 科 目
（一）增設“178應收票據”、“658應付票據”兩個科目。
1.“應收票據”科目
（1）“應收票據”科目核算企業(yè)因結算工程價款、對外銷售材料、產品，提借勞務、作業(yè)等而收到的各種商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)收到的轉帳支票，不屬于應收票據，不在本科目核算。
（2）企業(yè)收到承兌的商業(yè)匯票時，按票面金額，借（增）記本科目，貸（增）記“工程結算”科目。企業(yè)收到的用以抵減應收帳款的商業(yè)匯票，借（增）記本科目，貸（減）記“應收工程款”等有關科目。應收票據到期收回的票面金額，借（增）記“結算戶存款”科目，貸（減）記本科目。如果到期的商業(yè)承兌匯票因承兌人無力支付而被銀行退回時，應借（增）記“應收工程款”等科目，貸（減）記本科目。
（3）企業(yè)將未到期的票據向銀行貼現(xiàn)，按扣除貼現(xiàn)息以后的凈額，借（增）記“結算戶存款”科目，按凈額小于商業(yè)匯票票面金額的差額，借（增）記“管理費用”科目，按商業(yè)匯票票面金額，貸（減）記本科目。
貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，如果因承兌人的銀行存款不足支付，申請貼現(xiàn)企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票和支款通知時，借（增）記“應收工程款”等科目，貸（減）記“銀行存款”科目。
（4）企業(yè)應設置“應收票據登記簿”，逐筆記錄每一應收票據的種類、號數(shù)、出票期、票面金額、付款人、承兌人的名稱，到期日和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)金額，以及收款日期和收回金額等資料。應收票據到期結清票款后，應在“應收票據登記簿”內逐筆注銷。
2.“應付票據”科目
（1）“應付票據”科目核算企業(yè)購買材料物資等，對外開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
（2）企業(yè)購買材料物資等開出、承兌的商業(yè)匯票，借（增）記“材料采購”等科目，貸（增）記本科目。企業(yè)開出、承兌用以抵付應付購貨款的商業(yè)匯票，借（減）記“應付購貨款”科目，貸（增）記本科目。支付的銀行承兌匯票手續(xù)費，借（增）記“管理費用”科目，貸（減）記“結算戶存款”科目。收到銀行支付到期票據的付款通知，借（減）記本科目，貸（減）記“結算戶存款”科目。
（3）企業(yè)應設置“應付票據備查登記簿”，詳細登記每一應付票據的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細資料。應付票據到期付清時，應在備查簿內逐筆注銷。
（二）增設“941應付債券”科目。
1.“應付債券”科目核算企業(yè)按規(guī)定發(fā)行的債券本金和應付的利息。
2.企業(yè)為進行固定資產投資，經批準發(fā)行債券所收到的款項，借（增）記“專項存款”科目，貸（增）記本科目。
應付債券的利息，按照規(guī)定的資金來源分別核算：
應用企業(yè)專用基金支付的利息，借（減）記“專用基金”科目，貸（增）記本科目。
應由債券籌資建設項目新增利潤支付的利息，借（增）記“專項工程支出”科目，貸（增）記本科目。
3.企業(yè)為補充流動資金發(fā)行債券所收到的款項，借（增）記“結算戶存款”科目，貸（增）記本科目。
應付的債券利息，按規(guī)定應計入企業(yè)管理費的，借（增）記“管理費用”科目，貸（增）記本科目。
企業(yè)為補充流動資金不足，發(fā)行內部債券應支付的利息，相當于同期流動資金借款利息的部分，按規(guī)定列入施工生產成本，借（增）記“管理費用”科目，貸（增）記本科目；超過流動資金借款利息部分，按規(guī)定應從企業(yè)留利中解決，借（減）記“專用基金”科目，貸（增）記本科目。
4.支付委托銀行或其他金融機構發(fā)行債券的手續(xù)費及債券印制費，應區(qū)別債券所籌資金的用途，借（增）記“專項工程支出”或“管理費用”科目，貸（減）記“專項存款”或“結算戶存款”科目。手續(xù)費和印制費不記入固定資產價值。
5.債券到期歸還本息時，應區(qū)別不同情況處理：
屬于用企業(yè)專用基金歸還債券本息的，借（減）記本科目，貸（減）記“專項存款”科目。
屬于按國家規(guī)定，經批準用發(fā)行債券資金籌建的項目投產后新增利潤歸還債券本息的，借（減）記本科目，貸（減）記“結算戶存款”科目；同時，借（增）記“利潤分配----歸還專用借款的利潤”科目，貸（減）記“專項工程支出”科目。
企業(yè)發(fā)行內部債券，經批準用于固定資產投資的，債券到期，只能用企業(yè)自有資金歸還本息，借（減）記本科目，貸（減）記“專項存款”科目。
屬于用流動資金歸還債券本息的，借（減）記本科目，貸（減）記“結算戶存款”科目。
6.企業(yè)核銷委托發(fā)行債券的手續(xù)費及印刷費等，屬于用新增 利潤核銷的，借（增）記“利潤分配----歸還專用借款的利潤”科目，貸（減）記“專項工程支出”科目；屬于用專用基金核銷的，借（減）記“專用基金”科目，貸（減）記“專項工程支出”科目。
本科目應按債券種類設置明細科目。
本科目月末貸（增）方余額反映企業(yè)尚未償還的債券本息數(shù)。
二、會 計 報 表
資金平衡表（會施01表）
（一）在“結算戶存款”項目（44行）后，增設“應收票據”項目（44－1行），反映企業(yè)收到尚未到期收回的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的款項。
（二）在“應付購貨款”項目（81行）后，增設“應付票據”項目（82行），反映企業(yè)開出、承兌的尚未到期付款的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的款項。
（三）在“專用借款”項目（94行）后，增設“應付借券”項目（95行），反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)行的尚未償還的各種債券的本息的數(shù)額。
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