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商業(yè)部、財(cái)政部關(guān)于縣以上供銷(xiāo)社利改稅后會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的規(guī)定 字號(hào) 大號(hào) 標(biāo)準(zhǔn) 小號(hào)

類(lèi)      別:其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)
文      號(hào):商財(cái)聯(lián)字[1983]53號(hào)
頒發(fā)日期:1996-05-03
地   區(qū):全國(guó)
行   業(yè):批發(fā)和零售業(yè)
時(shí)效性:有效

    根據(jù)國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅試行辦法》和其他有關(guān)規(guī)定,對(duì)縣以上供銷(xiāo)社實(shí)行利改稅后,有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題,暫作如下規(guī)定。

    一、會(huì)計(jì)科目

    1.縣以上供銷(xiāo)社按規(guī)定向國(guó)家解繳的所得稅,在“預(yù)繳所得稅”科目核算。解繳所得稅時(shí),增記“預(yù)繳所得稅”科目,增記“銀行借款”或減記“銀行存款”科目。下年度建新帳時(shí)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)”科目的“上年利潤(rùn)”專(zhuān)戶(hù)。

    2.縣以上供銷(xiāo)社按規(guī)定向國(guó)家解繳的稅后利潤(rùn),在“繳國(guó)庫(kù)利潤(rùn)”科目核算。解繳稅后利潤(rùn)時(shí),增記“繳國(guó)庫(kù)利潤(rùn)”科目,增記“銀行借款”或減記“銀行存款”科目。下年度建新帳時(shí),將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)”科目的“上年利潤(rùn)”專(zhuān)戶(hù)。

    3.增加“稅前扣減利潤(rùn)”科目,列在“會(huì)計(jì)科目表”資金占用及支出類(lèi)“預(yù)繳所得稅”科目之后。核算按規(guī)定在計(jì)算所得稅時(shí)扣減的利潤(rùn)。本科目設(shè)以下子目:

    (1)歸還基建借款:核算按規(guī)定用借款工程投產(chǎn)后增加的利潤(rùn)歸還的基建借款和借款利息。

    (2)歸還中短期設(shè)備借款:核算按規(guī)定用借款工程投產(chǎn)后增加的利潤(rùn)歸還的中短期設(shè)備借款和借款利息。

    (3)歸還小型技術(shù)措施借款:核算按規(guī)定用借款工程投產(chǎn)后增加的利潤(rùn)歸還的小型技術(shù)措施借款和借款利息。

    (4)其他扣減利潤(rùn):核算按規(guī)定在計(jì)稅時(shí)其他應(yīng)扣減的利潤(rùn)。如:“留給企業(yè)的治理‘三廢’產(chǎn)品凈利潤(rùn)”、“提前還清基建借款留給企業(yè)的利潤(rùn)”、“國(guó)外來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)留給企業(yè)的利潤(rùn)”等。編表時(shí)按明細(xì)項(xiàng)目填列。

    發(fā)生時(shí),增記“稅前扣減利潤(rùn)”科目及有關(guān)子目,增或減記有關(guān)科目。下年度建新帳時(shí),將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)”科目的“上年利潤(rùn)”專(zhuān)戶(hù)。

    4.增加“企業(yè)留用利潤(rùn)”科目,列在“會(huì)計(jì)科目表”資金來(lái)源及收入類(lèi)“吸收流動(dòng)資金”科目之后。核算縣以上供銷(xiāo)社按財(cái)務(wù)制度規(guī)定留用的利潤(rùn)。留用時(shí),增記“企業(yè)留用利潤(rùn)”科目,增記“稅后留利”(注新增科目)或有關(guān)科目。按照企業(yè)留利分配方案進(jìn)行分配時(shí),減記“企業(yè)留用利潤(rùn)”科目,增記用于業(yè)務(wù)發(fā)展和后備用的資金和基金等有關(guān)科目。即原來(lái)利潤(rùn)留成安排使用的補(bǔ)充流動(dòng)資金、扶持生產(chǎn)資金、更新改造資金、利潤(rùn)增長(zhǎng)額企業(yè)基金(即原超計(jì)劃利潤(rùn)企業(yè)基金)和這次利改稅規(guī)定在企業(yè)留利安排使用的項(xiàng)目,如簡(jiǎn)易建筑資金、建設(shè)基金、職工基金等。具體分配項(xiàng)目和比例,按有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定辦理。

    5.增加“稅后留利”科目,列在“會(huì)計(jì)科目表”資金占用及支出類(lèi)“稅前扣減利潤(rùn)”科目之后(即:“抵繳利潤(rùn)”科目之前)。核算縣以上供銷(xiāo)社按規(guī)定解繳所得稅和稅后利潤(rùn)之后留給供銷(xiāo)社的稅后利潤(rùn),在增記“稅后留利”科目的同時(shí)增記“企業(yè)留用利潤(rùn)”科目。下年度建新帳時(shí),將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)”科目的“上年利潤(rùn)”專(zhuān)戶(hù)。

    6.增加“行政管理費(fèi)收入”科目,列在“會(huì)計(jì)科目表”資金來(lái)源及收入類(lèi)“以前年度收入”科目之后。核算縣以上供銷(xiāo)社按照規(guī)定向所屬企業(yè)攤收的行政管理費(fèi)。收到時(shí),增記本科目和“銀行存款”科目。“行政管理費(fèi)收入”與實(shí)際開(kāi)支的差額列入企業(yè)當(dāng)年損益計(jì)算。行政經(jīng)費(fèi)由財(cái)政撥款的單位不使用本科目。

    7.增加“上交行政管理費(fèi)”科目,列在“會(huì)計(jì)科目表”資金占用及支出類(lèi)“以前年度支出”科目之后。核算縣以上供銷(xiāo)社所屬企業(yè)按照規(guī)定攤負(fù)的行政經(jīng)費(fèi)。上交行政管理費(fèi)時(shí),增記本科目和“銀行借款”科目。

    8.實(shí)行利改稅的縣以上供銷(xiāo)社使用“稅前扣減利潤(rùn)”、“稅后留利”和“企業(yè)留用利潤(rùn)”新科目之后,“抵繳利潤(rùn)”和“利潤(rùn)留成”科目即行廢止,并將這兩個(gè)帳戶(hù)按規(guī)定轉(zhuǎn)入有關(guān)帳戶(hù)。

    二、會(huì)計(jì)報(bào)表

    1.在“資金表”資金來(lái)源方增加“企業(yè)留用利潤(rùn)”項(xiàng)目,列于專(zhuān)用基金項(xiàng)“利潤(rùn)留成”之前;資金占用方增加“稅前扣減利潤(rùn)”和“稅后留利”兩個(gè)項(xiàng)目,分別列于“預(yù)繳所得稅”和“抵繳利潤(rùn)”項(xiàng)目之后,用以反映各有關(guān)科目的余額。

    2.在“經(jīng)營(yíng)情況表”上增加“行政管理費(fèi)收入”和“上交行政管理費(fèi)”兩個(gè)項(xiàng)目,分別列于“以前年度收入”和“以前年度支出”項(xiàng)目之后。由企業(yè)攤負(fù)行政管理費(fèi)的縣以上社,其費(fèi)用開(kāi)支應(yīng)編制“經(jīng)營(yíng)情況表”,與企業(yè)“經(jīng)營(yíng)情況表”合并上報(bào)。合并時(shí)“行政管理費(fèi)收入”與“上交行政管理費(fèi)”兩項(xiàng)不相抵消,如果“行政管理費(fèi)收入”大于“上交行政管理費(fèi)”應(yīng)說(shuō)明原因,以便反映企業(yè)攤負(fù)行政管理費(fèi)的情況。

    3.增加《縣以上供銷(xiāo)社利潤(rùn)分配情況表》和《縣以上供銷(xiāo)社企業(yè)留利分配使用情況表》,由實(shí)行利改稅的單位填制,逐級(jí)匯總上報(bào)。表式及編表說(shuō)明附后。實(shí)行利改稅的單位,取消“利潤(rùn)留成”科目以后,一九八三年仍應(yīng)編制《縣以上利潤(rùn)留成提取使用情況表》,并在本年減少項(xiàng)下“9.其他”之后,增加“10.轉(zhuǎn)入企業(yè)留用利潤(rùn)帳戶(hù)數(shù)”一項(xiàng)。原“供會(huì)附表1”補(bǔ)充資料表亦應(yīng)填報(bào),填報(bào)時(shí)將“抵繳利潤(rùn)”項(xiàng)改為“稅前扣減利潤(rùn)”,明細(xì)項(xiàng)目亦作相應(yīng)改變,并與《縣以上供銷(xiāo)社利潤(rùn)分配情況表》有關(guān)項(xiàng)目取得一致。

    4.企業(yè)利改稅前各月帳務(wù)調(diào)整之后,在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)將調(diào)整數(shù)列入當(dāng)月經(jīng)營(yíng)情況表“本期金額”欄。利改稅前各月的《經(jīng)營(yíng)情況表》的金額加調(diào)整當(dāng)月的《經(jīng)營(yíng)情況表》的金額,即為年初至報(bào)告期止的經(jīng)營(yíng)情況累計(jì)金額。月度上報(bào)的《財(cái)務(wù)主要指標(biāo)電訊報(bào)告》的經(jīng)營(yíng)情況部分,以調(diào)整后的累計(jì)數(shù)填報(bào)。

    5.實(shí)行利改稅的縣以上供銷(xiāo)社編制《縣以上更新改造、簡(jiǎn)易建筑資金使用情況表》時(shí),應(yīng)將“利潤(rùn)留成轉(zhuǎn)入”這一項(xiàng)目改為“企業(yè)留用利潤(rùn)轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目。

    6.一九八三年暫不實(shí)行利改稅的單位,其會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表,仍按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定辦理。

    三、帳務(wù)處理

    根據(jù)國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅試行辦法》的規(guī)定和各地供銷(xiāo)社與財(cái)政部門(mén)商定的辦法,對(duì)利改稅前今年需要調(diào)整的帳務(wù)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

    1.今年1--5月份按工資總額10--12%計(jì)算在“費(fèi)用”中列支的獎(jiǎng)金,改在“企業(yè)留用利潤(rùn)”中列支時(shí):

    減:費(fèi)用----工資

    減:職工基金

    2.縣以上供銷(xiāo)社行政經(jīng)費(fèi)財(cái)政部門(mén)不撥款,改為企業(yè)開(kāi)支時(shí):

    增:費(fèi)用----有關(guān)子目

    增:其他應(yīng)付款(或增、減記其它有關(guān)科目)

    3.根據(jù)財(cái)稅部門(mén)關(guān)于入庫(kù)數(shù)字調(diào)整的通知,將“繳國(guó)庫(kù)利潤(rùn)”帳戶(hù)中應(yīng)劃轉(zhuǎn)的所得稅轉(zhuǎn)入“預(yù)繳所得稅”帳戶(hù)時(shí):

    增:預(yù)繳所得稅

    減:繳國(guó)庫(kù)利潤(rùn)

    4.根據(jù)利改稅的規(guī)定將“繳國(guó)庫(kù)利潤(rùn)”帳戶(hù)中應(yīng)劃轉(zhuǎn)上交的稅后利潤(rùn)增設(shè)“上繳稅后利潤(rùn)”專(zhuān)戶(hù)核算。轉(zhuǎn)帳時(shí):

    增:繳國(guó)庫(kù)利潤(rùn)----上交稅后利潤(rùn)

    減:繳國(guó)庫(kù)利潤(rùn):

    5.根據(jù)財(cái)稅部門(mén)通知調(diào)整帳務(wù)后,需要補(bǔ)交稅利時(shí):

    增:預(yù)繳所得稅或繳國(guó)庫(kù)利潤(rùn)----上交稅后利潤(rùn)

    增:銀行借款(或減:銀行存款)

    6.根據(jù)財(cái)稅部門(mén)通知調(diào)整帳務(wù)后,財(cái)稅部門(mén)退回多繳的利潤(rùn)時(shí):

    增:銀行存款(或減:銀行借款)

    減:繳國(guó)庫(kù)利潤(rùn)

    7.將今年1--5月份“抵繳利潤(rùn)”帳戶(hù)中應(yīng)在計(jì)稅時(shí)扣減的利潤(rùn),轉(zhuǎn)入“稅前扣減利潤(rùn)”帳戶(hù)時(shí):

    增:稅前扣減利潤(rùn)----有關(guān)子目

    減:抵繳利潤(rùn)----有關(guān)子目

    8.按利改稅的規(guī)定將今年1--5月份利潤(rùn)提取的利潤(rùn)留成沖銷(xiāo)時(shí):

    減:利潤(rùn)留成

    減:抵繳利潤(rùn)----提取利潤(rùn)留成

    9.按利改稅的規(guī)定將今年1--5月份的稅后利潤(rùn)(有上交稅后利潤(rùn)任務(wù)的單位應(yīng)減去應(yīng)上交的稅后利潤(rùn))轉(zhuǎn)入“企業(yè)留用利潤(rùn)”帳戶(hù)時(shí):

    增:企業(yè)留用利潤(rùn)

    增:稅后留利

    10.實(shí)行利改稅單位原“利潤(rùn)留成”帳戶(hù)的余額,應(yīng)按規(guī)定分別轉(zhuǎn)入有關(guān)基金帳戶(hù)。暫時(shí)不能轉(zhuǎn)入有關(guān)基金帳戶(hù)的,亦應(yīng)將余額轉(zhuǎn)入“企業(yè)留用利潤(rùn)”帳戶(hù),設(shè)專(zhuān)戶(hù)核算。將“利潤(rùn)留成”帳戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“企業(yè)留用利潤(rùn)”帳戶(hù)時(shí):

    增:企業(yè)留用利潤(rùn)----利潤(rùn)留成

    減:利潤(rùn)留成

    附表1:  縣以上供銷(xiāo)社利潤(rùn)分配情況表

編制單位:                    年        季度              金額單位:萬(wàn)元
    -------------------------------------
                                  |          |  省      級(jí)  |
            項(xiàng)        目          |合      計(jì)|              |縣      級(jí)
                                  |          |(包括地市級(jí))|
    -------------------------------------
    1.納稅單位利潤(rùn)              |          |              |
      其中:已抵減所屬單位虧損金額|          |              |
    2.稅前扣減利潤(rùn)              |          |              |
      其中:①歸還基建借款        |          |              |
            ②歸還中短期設(shè)備借款  |          |              |
            ③歸還小型技術(shù)措施借款|          |              |
            ④                    |          |              |
            ⑤                    |          |              |
            ⑥                    |          |              |
    3.計(jì)稅利潤(rùn)額                |          |              |
    4.應(yīng)繳所得稅                |          |              |
    5.已繳所得稅                |          |              |
    6.應(yīng)繳稅后利潤(rùn)              |          |              |
    7.已繳稅后利潤(rùn)              |          |              |
    8.企業(yè)應(yīng)留利額              |          |              |
    9.企業(yè)已留利額              |          |              |
    10.納稅單位個(gè)數(shù)            |          |              |
      其中:納稅單位虧損個(gè)數(shù)      |          |              |
    11.納稅單位虧損金額        |          |              |
    12.本年繳上年所得稅        |          |              |
    13.本年繳上年利潤(rùn)          |          |              |
    -------------------------------------

    縣以上供銷(xiāo)社利潤(rùn)分配情況表編表說(shuō)明一、本表是反映縣以上實(shí)行利改稅的供銷(xiāo)社截至報(bào)告期末利潤(rùn)分配情況的報(bào)表,由各級(jí)供銷(xiāo)社按季編制,隨同會(huì)計(jì)報(bào)表逐級(jí)匯總上報(bào)。

    二、填列方法如下:

    1.“納稅單位利潤(rùn)”根據(jù)盈利的納稅單位《經(jīng)營(yíng)情況表》中“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目所列利潤(rùn)填列?!捌渲校阂训譁p所屬單位虧損金額”,根據(jù)納稅單位所屬獨(dú)立核算企業(yè)之間以盈抵虧的虧損金額填列。

    2.“稅前扣減利潤(rùn)”根據(jù)“稅前扣減利潤(rùn)”帳戶(hù)余額填列,其中小項(xiàng)相加之和應(yīng)與大項(xiàng)相等。

    3.“計(jì)稅利潤(rùn)額”根據(jù)“納稅單位利潤(rùn)”減“稅前扣減利潤(rùn)”的差額填列。

    4.“應(yīng)繳所得稅”根據(jù)“計(jì)稅利潤(rùn)額”按適用所得稅率或減稅規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)算填列。

    5.“已繳所得稅”根據(jù)“預(yù)繳所得稅”帳戶(hù)余額填列。

    6.“應(yīng)繳稅后利潤(rùn)”根據(jù)有關(guān)規(guī)定計(jì)算截至報(bào)告期應(yīng)該上繳國(guó)庫(kù)的稅后利潤(rùn)數(shù)填列。

    7.“已繳稅后利潤(rùn)”根據(jù)“繳國(guó)庫(kù)利潤(rùn)”帳戶(hù)余額填列。

    8.“企業(yè)應(yīng)留利額”按第3項(xiàng)“計(jì)稅利潤(rùn)額”減第4項(xiàng)“應(yīng)繳所得稅”、第6項(xiàng)“應(yīng)繳稅后利潤(rùn)”后的差額填列。

    9.“企業(yè)已留利額”按“稅后留利”帳戶(hù)余額填列,并與“資金表”“稅后留利”項(xiàng)目的數(shù)額一致。

    10.“納稅單位個(gè)數(shù)”由上級(jí)主管單位根據(jù)所屬納稅單位個(gè)數(shù)填列。本項(xiàng)目的個(gè)數(shù)應(yīng)包括“其中:納稅單位虧損個(gè)數(shù)”在內(nèi)。

    “其中:納稅單位虧損個(gè)數(shù)”指納稅單位在截至報(bào)告期末,將所屬獨(dú)立核算企業(yè)的盈虧相抵以后,仍為虧損的,由上級(jí)主管單位作一個(gè)虧損單位數(shù)填列。

    11.“納稅單位虧損金額”由上級(jí)主管單位,根據(jù)所屬納稅單位合并“經(jīng)營(yíng)情況表”的“累計(jì)金額”欄,“利潤(rùn)總額”項(xiàng)的負(fù)數(shù)填列。

    12.“本年繳上年所得稅”和“本年繳上年利潤(rùn)”兩項(xiàng),根據(jù)“上年利潤(rùn)”專(zhuān)戶(hù)直接上繳財(cái)稅部門(mén)的上年所得稅和上年利潤(rùn)的數(shù)額填列。

    附表2:  縣以上供銷(xiāo)社企業(yè)留利分配使用情況表

    編制單位:                    年        季度              金額單位:萬(wàn)元
    -------------------------------------
                                  |            |  省      級(jí)  |
            項(xiàng)        目          |合      計(jì)  |              |縣      級(jí)
                                  |            |(包括地市級(jí))|
    -------------------------------------
    一、年初余額                  |            |              |
    二、本年補(bǔ)留上年企業(yè)留利      |            |              |
    三、本年增加                  |            |              |
      1.企業(yè)留用數(shù)              |            |              |
      2.行政、主管單位留利數(shù)    |            |              |
      3.上級(jí)撥入                |            |              |
      4.下級(jí)上繳                |            |              |
      5.                        |            |              |
      6.                        |            |              |
      7.利潤(rùn)留成帳戶(hù)轉(zhuǎn)入        |            |              |
    四、本年減少                  |            |              |
      1.轉(zhuǎn)作流動(dòng)資金            |            |              |
      2.轉(zhuǎn)作更新改造資金        |            |              |
      3.轉(zhuǎn)作扶持生產(chǎn)資金        |            |              |
      4.轉(zhuǎn)作調(diào)劑基金            |            |              |
      5.轉(zhuǎn)作職工基金            |            |              |
          其中:轉(zhuǎn)作獎(jiǎng)金          |            |              |
      6.轉(zhuǎn)作應(yīng)交能源交通基金    |            |              |
      7.                        |            |              |
      8.                        |            |              |
      9.                        |            |              |
      10.                      |            |              |
      11.解繳上級(jí)              |            |              |
      12.撥付下級(jí)              |            |              |
    五、年末余額                  |            |              |
      1.銀行存款                |            |              |
      其中:經(jīng)批準(zhǔn)已安排尚未使用數(shù)|            |              |
      2.                        |            |              |
      3.                        |            |              |
    六、財(cái)政撥款                  |            |              |
      1.基本建設(shè)撥款            |            |              |
      2.簡(jiǎn)易建筑費(fèi)撥款          |            |              |
      3.行政經(jīng)費(fèi)撥款            |            |              |
      4.                        |            |              |
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    縣以上供銷(xiāo)社企業(yè)留利分配使用情況表編表說(shuō)明一、本表是反映縣以上實(shí)行利改稅的供銷(xiāo)社企業(yè)留利分配使用情況的年度報(bào)表,由縣以上留利單位編制,逐級(jí)匯總上報(bào)。

    二、填列方法如下:

    1.“年初余額”、“年末余額”根據(jù)“企業(yè)留用利潤(rùn)”帳戶(hù)“上年轉(zhuǎn)入”和“結(jié)轉(zhuǎn)下年”的金額填列,并與“資金表”上本項(xiàng)目的金額一致。

    2.“本年補(bǔ)留上年企業(yè)留利”指上年的企業(yè)留利在本年轉(zhuǎn)入“企業(yè)留用利潤(rùn)”帳戶(hù)的數(shù)額。本項(xiàng)目根據(jù)“企業(yè)留用利潤(rùn)”帳戶(hù)增方有關(guān)發(fā)生額填列。

    3.“本年增加”各項(xiàng)根據(jù)“企業(yè)留用利潤(rùn)”帳戶(hù)(不包括本年補(bǔ)留上年企業(yè)留利數(shù))增方發(fā)生額填列。

    4.“本年減少”各項(xiàng)根據(jù)“企業(yè)留用利潤(rùn)”帳戶(hù)減方發(fā)生額填列,并與有關(guān)專(zhuān)用基金使用情況表中“企業(yè)留用利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入項(xiàng)目的數(shù)字相互一致。不一致時(shí)應(yīng)查明情況說(shuō)明原因。

    5.“財(cái)政撥款”有關(guān)項(xiàng)目,按財(cái)政實(shí)撥有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額填列。

    6.“本年增加”、“本年減少”各小項(xiàng)相加之和應(yīng)等于大項(xiàng);上下級(jí)的繳撥數(shù)應(yīng)相互抵銷(xiāo):“年初余額”加“本年補(bǔ)留上年企業(yè)留利”加“本年增加”減“本年減少”應(yīng)等于“年末余額”。