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    根據(jù)國務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部《關(guān)于國營企業(yè)利改稅試行辦法》和其他有關(guān)規(guī)定，對縣以上供銷社實(shí)行利改稅后，有關(guān)會計(jì)處理問題，暫作如下規(guī)定。

    一、會計(jì)科目

    1．縣以上供銷社按規(guī)定向國家解繳的所得稅，在“預(yù)繳所得稅”科目核算。解繳所得稅時(shí)，增記“預(yù)繳所得稅”科目，增記“銀行借款”或減記“銀行存款”科目。下年度建新帳時(shí)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤”科目的“上年利潤”專戶。

    2．縣以上供銷社按規(guī)定向國家解繳的稅后利潤，在“繳國庫利潤”科目核算。解繳稅后利潤時(shí)，增記“繳國庫利潤”科目，增記“銀行借款”或減記“銀行存款”科目。下年度建新帳時(shí)，將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤”科目的“上年利潤”專戶。

    3．增加“稅前扣減利潤”科目，列在“會計(jì)科目表”資金占用及支出類“預(yù)繳所得稅”科目之后。核算按規(guī)定在計(jì)算所得稅時(shí)扣減的利潤。本科目設(shè)以下子目：

    （1）歸還基建借款：核算按規(guī)定用借款工程投產(chǎn)后增加的利潤歸還的基建借款和借款利息。

    （2）歸還中短期設(shè)備借款：核算按規(guī)定用借款工程投產(chǎn)后增加的利潤歸還的中短期設(shè)備借款和借款利息。

    （3）歸還小型技術(shù)措施借款：核算按規(guī)定用借款工程投產(chǎn)后增加的利潤歸還的小型技術(shù)措施借款和借款利息。

    （4）其他扣減利潤：核算按規(guī)定在計(jì)稅時(shí)其他應(yīng)扣減的利潤。如：“留給企業(yè)的治理‘三廢’產(chǎn)品凈利潤”、“提前還清基建借款留給企業(yè)的利潤”、“國外來料加工裝配業(yè)務(wù)留給企業(yè)的利潤”等。編表時(shí)按明細(xì)項(xiàng)目填列。

    發(fā)生時(shí)，增記“稅前扣減利潤”科目及有關(guān)子目，增或減記有關(guān)科目。下年度建新帳時(shí)，將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤”科目的“上年利潤”專戶。

    4．增加“企業(yè)留用利潤”科目，列在“會計(jì)科目表”資金來源及收入類“吸收流動資金”科目之后。核算縣以上供銷社按財(cái)務(wù)制度規(guī)定留用的利潤。留用時(shí)，增記“企業(yè)留用利潤”科目，增記“稅后留利”（注新增科目）或有關(guān)科目。按照企業(yè)留利分配方案進(jìn)行分配時(shí)，減記“企業(yè)留用利潤”科目，增記用于業(yè)務(wù)發(fā)展和后備用的資金和基金等有關(guān)科目。即原來利潤留成安排使用的補(bǔ)充流動資金、扶持生產(chǎn)資金、更新改造資金、利潤增長額企業(yè)基金（即原超計(jì)劃利潤企業(yè)基金）和這次利改稅規(guī)定在企業(yè)留利安排使用的項(xiàng)目，如簡易建筑資金、建設(shè)基金、職工基金等。具體分配項(xiàng)目和比例，按有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定辦理。

    5．增加“稅后留利”科目，列在“會計(jì)科目表”資金占用及支出類“稅前扣減利潤”科目之后（即：“抵繳利潤”科目之前）。核算縣以上供銷社按規(guī)定解繳所得稅和稅后利潤之后留給供銷社的稅后利潤，在增記“稅后留利”科目的同時(shí)增記“企業(yè)留用利潤”科目。下年度建新帳時(shí)，將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤”科目的“上年利潤”專戶。

    6．增加“行政管理費(fèi)收入”科目，列在“會計(jì)科目表”資金來源及收入類“以前年度收入”科目之后。核算縣以上供銷社按照規(guī)定向所屬企業(yè)攤收的行政管理費(fèi)。收到時(shí)，增記本科目和“銀行存款”科目?！靶姓芾碣M(fèi)收入”與實(shí)際開支的差額列入企業(yè)當(dāng)年損益計(jì)算。行政經(jīng)費(fèi)由財(cái)政撥款的單位不使用本科目。

    7．增加“上交行政管理費(fèi)”科目，列在“會計(jì)科目表”資金占用及支出類“以前年度支出”科目之后。核算縣以上供銷社所屬企業(yè)按照規(guī)定攤負(fù)的行政經(jīng)費(fèi)。上交行政管理費(fèi)時(shí)，增記本科目和“銀行借款”科目。

    8．實(shí)行利改稅的縣以上供銷社使用“稅前扣減利潤”、“稅后留利”和“企業(yè)留用利潤”新科目之后，“抵繳利潤”和“利潤留成”科目即行廢止，并將這兩個(gè)帳戶按規(guī)定轉(zhuǎn)入有關(guān)帳戶。

    二、會計(jì)報(bào)表

    1．在“資金表”資金來源方增加“企業(yè)留用利潤”項(xiàng)目，列于專用基金項(xiàng)“利潤留成”之前；資金占用方增加“稅前扣減利潤”和“稅后留利”兩個(gè)項(xiàng)目，分別列于“預(yù)繳所得稅”和“抵繳利潤”項(xiàng)目之后，用以反映各有關(guān)科目的余額。

    2．在“經(jīng)營情況表”上增加“行政管理費(fèi)收入”和“上交行政管理費(fèi)”兩個(gè)項(xiàng)目，分別列于“以前年度收入”和“以前年度支出”項(xiàng)目之后。由企業(yè)攤負(fù)行政管理費(fèi)的縣以上社，其費(fèi)用開支應(yīng)編制“經(jīng)營情況表”，與企業(yè)“經(jīng)營情況表”合并上報(bào)。合并時(shí)“行政管理費(fèi)收入”與“上交行政管理費(fèi)”兩項(xiàng)不相抵消，如果“行政管理費(fèi)收入”大于“上交行政管理費(fèi)”應(yīng)說明原因，以便反映企業(yè)攤負(fù)行政管理費(fèi)的情況。

    3．增加《縣以上供銷社利潤分配情況表》和《縣以上供銷社企業(yè)留利分配使用情況表》，由實(shí)行利改稅的單位填制，逐級匯總上報(bào)。表式及編表說明附后。實(shí)行利改稅的單位，取消“利潤留成”科目以后，一九八三年仍應(yīng)編制《縣以上利潤留成提取使用情況表》，并在本年減少項(xiàng)下“9．其他”之后，增加“10．轉(zhuǎn)入企業(yè)留用利潤帳戶數(shù)”一項(xiàng)。原“供會附表1”補(bǔ)充資料表亦應(yīng)填報(bào)，填報(bào)時(shí)將“抵繳利潤”項(xiàng)改為“稅前扣減利潤”，明細(xì)項(xiàng)目亦作相應(yīng)改變，并與《縣以上供銷社利潤分配情況表》有關(guān)項(xiàng)目取得一致。

    4．企業(yè)利改稅前各月帳務(wù)調(diào)整之后，在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將調(diào)整數(shù)列入當(dāng)月經(jīng)營情況表“本期金額”欄。利改稅前各月的《經(jīng)營情況表》的金額加調(diào)整當(dāng)月的《經(jīng)營情況表》的金額，即為年初至報(bào)告期止的經(jīng)營情況累計(jì)金額。月度上報(bào)的《財(cái)務(wù)主要指標(biāo)電訊報(bào)告》的經(jīng)營情況部分，以調(diào)整后的累計(jì)數(shù)填報(bào)。

    5．實(shí)行利改稅的縣以上供銷社編制《縣以上更新改造、簡易建筑資金使用情況表》時(shí)，應(yīng)將“利潤留成轉(zhuǎn)入”這一項(xiàng)目改為“企業(yè)留用利潤轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目。

    6．一九八三年暫不實(shí)行利改稅的單位，其會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表，仍按現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定辦理。

    三、帳務(wù)處理

    根據(jù)國務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部《關(guān)于國營企業(yè)利改稅試行辦法》的規(guī)定和各地供銷社與財(cái)政部門商定的辦法，對利改稅前今年需要調(diào)整的帳務(wù)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

    1．今年1--5月份按工資總額10--12％計(jì)算在“費(fèi)用”中列支的獎金，改在“企業(yè)留用利潤”中列支時(shí)：

    減：費(fèi)用----工資

    減：職工基金

    2．縣以上供銷社行政經(jīng)費(fèi)財(cái)政部門不撥款，改為企業(yè)開支時(shí)：

    增：費(fèi)用----有關(guān)子目

    增：其他應(yīng)付款（或增、減記其它有關(guān)科目）

    3．根據(jù)財(cái)稅部門關(guān)于入庫數(shù)字調(diào)整的通知，將“繳國庫利潤”帳戶中應(yīng)劃轉(zhuǎn)的所得稅轉(zhuǎn)入“預(yù)繳所得稅”帳戶時(shí)：

    增：預(yù)繳所得稅

    減：繳國庫利潤

    4．根據(jù)利改稅的規(guī)定將“繳國庫利潤”帳戶中應(yīng)劃轉(zhuǎn)上交的稅后利潤增設(shè)“上繳稅后利潤”專戶核算。轉(zhuǎn)帳時(shí)：

    增：繳國庫利潤----上交稅后利潤

    減：繳國庫利潤：

    5．根據(jù)財(cái)稅部門通知調(diào)整帳務(wù)后，需要補(bǔ)交稅利時(shí)：

    增：預(yù)繳所得稅或繳國庫利潤----上交稅后利潤

    增：銀行借款（或減：銀行存款）

    6．根據(jù)財(cái)稅部門通知調(diào)整帳務(wù)后，財(cái)稅部門退回多繳的利潤時(shí)：

    增：銀行存款（或減：銀行借款）

    減：繳國庫利潤

    7．將今年1--5月份“抵繳利潤”帳戶中應(yīng)在計(jì)稅時(shí)扣減的利潤，轉(zhuǎn)入“稅前扣減利潤”帳戶時(shí)：

    增：稅前扣減利潤----有關(guān)子目

    減：抵繳利潤----有關(guān)子目

    8．按利改稅的規(guī)定將今年1--5月份利潤提取的利潤留成沖銷時(shí)：

    減：利潤留成

    減：抵繳利潤----提取利潤留成

    9．按利改稅的規(guī)定將今年1--5月份的稅后利潤（有上交稅后利潤任務(wù)的單位應(yīng)減去應(yīng)上交的稅后利潤）轉(zhuǎn)入“企業(yè)留用利潤”帳戶時(shí)：

    增：企業(yè)留用利潤

    增：稅后留利

    10．實(shí)行利改稅單位原“利潤留成”帳戶的余額，應(yīng)按規(guī)定分別轉(zhuǎn)入有關(guān)基金帳戶。暫時(shí)不能轉(zhuǎn)入有關(guān)基金帳戶的，亦應(yīng)將余額轉(zhuǎn)入“企業(yè)留用利潤”帳戶，設(shè)專戶核算。將“利潤留成”帳戶余額轉(zhuǎn)入“企業(yè)留用利潤”帳戶時(shí)：

    增：企業(yè)留用利潤----利潤留成

    減：利潤留成

    附表1：  縣以上供銷社利潤分配情況表

編制單位：                    年        季度              金額單位：萬元
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                                  ｜          ｜  省      級  ｜
            項(xiàng)        目          ｜合      計(jì)｜              ｜縣      級
                                  ｜          ｜（包括地市級）｜
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    １．納稅單位利潤              ｜          ｜              ｜
      其中：已抵減所屬單位虧損金額｜          ｜              ｜
    ２．稅前扣減利潤              ｜          ｜              ｜
      其中：①歸還基建借款        ｜          ｜              ｜
            ②歸還中短期設(shè)備借款  ｜          ｜              ｜
            ③歸還小型技術(shù)措施借款｜          ｜              ｜
            ④                    ｜          ｜              ｜
            ⑤                    ｜          ｜              ｜
            ⑥                    ｜          ｜              ｜
    ３．計(jì)稅利潤額                ｜          ｜              ｜
    ４．應(yīng)繳所得稅                ｜          ｜              ｜
    ５．已繳所得稅                ｜          ｜              ｜
    ６．應(yīng)繳稅后利潤              ｜          ｜              ｜
    ７．已繳稅后利潤              ｜          ｜              ｜
    ８．企業(yè)應(yīng)留利額              ｜          ｜              ｜
    ９．企業(yè)已留利額              ｜          ｜              ｜
    １０．納稅單位個(gè)數(shù)            ｜          ｜              ｜
      其中：納稅單位虧損個(gè)數(shù)      ｜          ｜              ｜
    １１．納稅單位虧損金額        ｜          ｜              ｜
    １２．本年繳上年所得稅        ｜          ｜              ｜
    １３．本年繳上年利潤          ｜          ｜              ｜
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    縣以上供銷社利潤分配情況表編表說明一、本表是反映縣以上實(shí)行利改稅的供銷社截至報(bào)告期末利潤分配情況的報(bào)表，由各級供銷社按季編制，隨同會計(jì)報(bào)表逐級匯總上報(bào)。

    二、填列方法如下：

    1．“納稅單位利潤”根據(jù)盈利的納稅單位《經(jīng)營情況表》中“利潤總額”項(xiàng)目所列利潤填列。“其中：已抵減所屬單位虧損金額”，根據(jù)納稅單位所屬獨(dú)立核算企業(yè)之間以盈抵虧的虧損金額填列。

    2．“稅前扣減利潤”根據(jù)“稅前扣減利潤”帳戶余額填列，其中小項(xiàng)相加之和應(yīng)與大項(xiàng)相等。

    3．“計(jì)稅利潤額”根據(jù)“納稅單位利潤”減“稅前扣減利潤”的差額填列。

    4．“應(yīng)繳所得稅”根據(jù)“計(jì)稅利潤額”按適用所得稅率或減稅規(guī)定的計(jì)算方法計(jì)算填列。

    5．“已繳所得稅”根據(jù)“預(yù)繳所得稅”帳戶余額填列。

    6．“應(yīng)繳稅后利潤”根據(jù)有關(guān)規(guī)定計(jì)算截至報(bào)告期應(yīng)該上繳國庫的稅后利潤數(shù)填列。

    7．“已繳稅后利潤”根據(jù)“繳國庫利潤”帳戶余額填列。

    8．“企業(yè)應(yīng)留利額”按第3項(xiàng)“計(jì)稅利潤額”減第4項(xiàng)“應(yīng)繳所得稅”、第6項(xiàng)“應(yīng)繳稅后利潤”后的差額填列。

    9．“企業(yè)已留利額”按“稅后留利”帳戶余額填列，并與“資金表”“稅后留利”項(xiàng)目的數(shù)額一致。

    10．“納稅單位個(gè)數(shù)”由上級主管單位根據(jù)所屬納稅單位個(gè)數(shù)填列。本項(xiàng)目的個(gè)數(shù)應(yīng)包括“其中：納稅單位虧損個(gè)數(shù)”在內(nèi)。

    “其中：納稅單位虧損個(gè)數(shù)”指納稅單位在截至報(bào)告期末，將所屬獨(dú)立核算企業(yè)的盈虧相抵以后，仍為虧損的，由上級主管單位作一個(gè)虧損單位數(shù)填列。

    11．“納稅單位虧損金額”由上級主管單位，根據(jù)所屬納稅單位合并“經(jīng)營情況表”的“累計(jì)金額”欄，“利潤總額”項(xiàng)的負(fù)數(shù)填列。

    12．“本年繳上年所得稅”和“本年繳上年利潤”兩項(xiàng)，根據(jù)“上年利潤”專戶直接上繳財(cái)稅部門的上年所得稅和上年利潤的數(shù)額填列。

    附表2：  縣以上供銷社企業(yè)留利分配使用情況表

    編制單位：                    年        季度              金額單位：萬元
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                                  ｜            ｜  省      級  ｜
            項(xiàng)        目          ｜合      計(jì)  ｜              ｜縣      級
                                  ｜            ｜（包括地市級）｜
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    一、年初余額                  ｜            ｜              ｜
    二、本年補(bǔ)留上年企業(yè)留利      ｜            ｜              ｜
    三、本年增加                  ｜            ｜              ｜
      １．企業(yè)留用數(shù)              ｜            ｜              ｜
      ２．行政、主管單位留利數(shù)    ｜            ｜              ｜
      ３．上級撥入                ｜            ｜              ｜
      ４．下級上繳                ｜            ｜              ｜
      ５．                        ｜            ｜              ｜
      ６．                        ｜            ｜              ｜
      ７．利潤留成帳戶轉(zhuǎn)入        ｜            ｜              ｜
    四、本年減少                  ｜            ｜              ｜
      １．轉(zhuǎn)作流動資金            ｜            ｜              ｜
      ２．轉(zhuǎn)作更新改造資金        ｜            ｜              ｜
      ３．轉(zhuǎn)作扶持生產(chǎn)資金        ｜            ｜              ｜
      ４．轉(zhuǎn)作調(diào)劑基金            ｜            ｜              ｜
      ５．轉(zhuǎn)作職工基金            ｜            ｜              ｜
          其中：轉(zhuǎn)作獎金          ｜            ｜              ｜
      ６．轉(zhuǎn)作應(yīng)交能源交通基金    ｜            ｜              ｜
      ７．                        ｜            ｜              ｜
      ８．                        ｜            ｜              ｜
      ９．                        ｜            ｜              ｜
      １０．                      ｜            ｜              ｜
      １１．解繳上級              ｜            ｜              ｜
      １２．撥付下級              ｜            ｜              ｜
    五、年末余額                  ｜            ｜              ｜
      １．銀行存款                ｜            ｜              ｜
      其中：經(jīng)批準(zhǔn)已安排尚未使用數(shù)｜            ｜              ｜
      ２．                        ｜            ｜              ｜
      ３．                        ｜            ｜              ｜
    六、財(cái)政撥款                  ｜            ｜              ｜
      １．基本建設(shè)撥款            ｜            ｜              ｜
      ２．簡易建筑費(fèi)撥款          ｜            ｜              ｜
      ３．行政經(jīng)費(fèi)撥款            ｜            ｜              ｜
      ４．                        ｜            ｜              ｜
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    縣以上供銷社企業(yè)留利分配使用情況表編表說明一、本表是反映縣以上實(shí)行利改稅的供銷社企業(yè)留利分配使用情況的年度報(bào)表，由縣以上留利單位編制，逐級匯總上報(bào)。

    二、填列方法如下：

    1．“年初余額”、“年末余額”根據(jù)“企業(yè)留用利潤”帳戶“上年轉(zhuǎn)入”和“結(jié)轉(zhuǎn)下年”的金額填列，并與“資金表”上本項(xiàng)目的金額一致。

    2．“本年補(bǔ)留上年企業(yè)留利”指上年的企業(yè)留利在本年轉(zhuǎn)入“企業(yè)留用利潤”帳戶的數(shù)額。本項(xiàng)目根據(jù)“企業(yè)留用利潤”帳戶增方有關(guān)發(fā)生額填列。

    3．“本年增加”各項(xiàng)根據(jù)“企業(yè)留用利潤”帳戶（不包括本年補(bǔ)留上年企業(yè)留利數(shù)）增方發(fā)生額填列。

    4．“本年減少”各項(xiàng)根據(jù)“企業(yè)留用利潤”帳戶減方發(fā)生額填列，并與有關(guān)專用基金使用情況表中“企業(yè)留用利潤”轉(zhuǎn)入項(xiàng)目的數(shù)字相互一致。不一致時(shí)應(yīng)查明情況說明原因。

    5．“財(cái)政撥款”有關(guān)項(xiàng)目，按財(cái)政實(shí)撥有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額填列。

    6．“本年增加”、“本年減少”各小項(xiàng)相加之和應(yīng)等于大項(xiàng)；上下級的繳撥數(shù)應(yīng)相互抵銷：“年初余額”加“本年補(bǔ)留上年企業(yè)留利”加“本年增加”減“本年減少”應(yīng)等于“年末余額”。