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    編者按：本期對(duì)日常監(jiān)管工作及年報(bào)審核中發(fā)現(xiàn)的具有普遍性的會(huì)計(jì)問題以及證監(jiān)會(huì)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題征詢意見函的回復(fù)進(jìn)行了歸納整理，以便于上市公司更加深入理解和執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，做好2008年年度報(bào)告的編制披露工作。

    上市公司2008年報(bào)工作中應(yīng)注意的會(huì)計(jì)問題一、執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)注意的問題1、同一控制下企業(yè)合并中每股收益的計(jì)算和列報(bào)問題在計(jì)算基本每股收益時(shí)，作為同一控制下企業(yè)合并的合并方，公司應(yīng)將作為對(duì)價(jià)而發(fā)行的全部新股數(shù)計(jì)入合并當(dāng)年和對(duì)比年度的發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)（即權(quán)重為1）；在存在稀釋性潛在普通股的條件下，公司應(yīng)采用同樣原則計(jì)算稀釋每股收益。

    2、轉(zhuǎn)讓超額虧損子公司會(huì)計(jì)處理公司對(duì)超額虧損子公司在2006年12月31日前根據(jù)有關(guān)規(guī)定未確認(rèn)的投資損失，公司在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后轉(zhuǎn)讓上述超額虧損子公司時(shí)，轉(zhuǎn)讓價(jià)款與上述未確認(rèn)投資損失的差額應(yīng)調(diào)整未分配利潤，不能在合并利潤表中確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后已在利潤表內(nèi)確認(rèn)的子公司超額虧損，在轉(zhuǎn)讓該子公司時(shí)可以將轉(zhuǎn)讓價(jià)款與已確認(rèn)超額虧損的差額作為投資收益計(jì)入當(dāng)期合并利潤表。

    3、可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值計(jì)量上市公司可以采用包括《關(guān)于證券投資基金執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>估值業(yè)務(wù)及份額凈值計(jì)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2007]21號(hào)）所規(guī)定的估值方法在內(nèi)的、合理的估值方法對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)其采用的估值方法和估值過程進(jìn)行詳細(xì)披露。根據(jù)一貫性原則，公司應(yīng)在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)采用相同的估值方法對(duì)同類可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行估值。

    4、非同一控制下企業(yè)合并相關(guān)收益確認(rèn)問題對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的要求，首先確定購買日，然后再確定合并成本和收購方在購買日享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。

    在出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)的情況下，應(yīng)對(duì)合并成本及取得的被購買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債（包括或有負(fù)債）的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)應(yīng)當(dāng)充分披露相關(guān)交易的背景情況。

    5、股票期權(quán)激勵(lì)相關(guān)費(fèi)用在年度間分?jǐn)倖栴}公司應(yīng)根據(jù)期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃條款設(shè)定的條件，采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)，分別計(jì)算各期期權(quán)的單位公允價(jià)值。在各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)最新取得的可行權(quán)人數(shù)變動(dòng)、業(yè)績指標(biāo)完成情況等后續(xù)信息，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的股票期權(quán)數(shù)量，并以此為依據(jù)確認(rèn)各期應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。對(duì)于跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間的期權(quán)費(fèi)用，一般可以按照該期期權(quán)在某會(huì)計(jì)期間內(nèi)等待期長度占整個(gè)等待期長度的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

    6、大股東低價(jià)轉(zhuǎn)讓股份予公司高管會(huì)計(jì)處理問題上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價(jià)格（低于市價(jià)）轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級(jí)管理人員，該項(xiàng)行為的實(shí)質(zhì)是股權(quán)激勵(lì)，應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》及應(yīng)用指南，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值記入成本費(fèi)用和資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。

    7、關(guān)于破產(chǎn)重整收益確認(rèn)問題對(duì)于上市公司因破產(chǎn)重整而進(jìn)行的債務(wù)重組交易，由于涉及破產(chǎn)重整的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行過程及結(jié)果存在重大不確定性，因此，上市公司通常應(yīng)在破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)債務(wù)重組收益，除非有確鑿證據(jù)表明上述重大不確定性已經(jīng)消除。

    8、在未達(dá)業(yè)績承諾時(shí)控股股東根據(jù)承諾補(bǔ)足差額的會(huì)計(jì)處理問題上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補(bǔ)足當(dāng)期利潤而支付的現(xiàn)金，應(yīng)作為權(quán)益性交易計(jì)入所有者權(quán)益。

    9、債務(wù)重組收益確認(rèn)問題（1）A公司在重組過程中，控股股東收購ZG銀行對(duì)A公司的債權(quán)后，豁免了A公司的債務(wù)。該行為從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷是控股股東的資本投入，應(yīng)將豁免債權(quán)全額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。

    （2）某上市公司以零價(jià)格向公司實(shí)際控制人HY集團(tuán)轉(zhuǎn)讓其全部資產(chǎn)與負(fù)債，出售資產(chǎn)（含負(fù)債）的評(píng)估凈額為-29，472.71萬元。該行為從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷是控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，該上市公司應(yīng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。

    10、關(guān)于煤炭行業(yè)上市公司有關(guān)財(cái)務(wù)核算問題（1）煤炭行業(yè)按照地方政府有關(guān)規(guī)定計(jì)提的煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金，應(yīng)比照煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按規(guī)定計(jì)提的礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金，用途屬于固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的部分，應(yīng)比照棄置費(fèi)用核算；不屬于固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的，應(yīng)比照煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    （2）對(duì)生產(chǎn)安全費(fèi)和維簡費(fèi)進(jìn)行追溯調(diào)整，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》可以確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債的，應(yīng)借記“未分配利潤”，貸記“遞延所得稅負(fù)債”。

    （3）按規(guī)定范圍使用生產(chǎn)安全費(fèi)和維簡費(fèi)形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的要求計(jì)提折舊；編制2008年年報(bào)時(shí)，根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)σ驎?huì)計(jì)政策變更所涉及的固定資產(chǎn)進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

    二、相關(guān)會(huì)計(jì)處理案例及證監(jiān)會(huì)回復(fù)1、股東提供股份給公司高管股份支付準(zhǔn)則的適用（1）會(huì)計(jì)問題概述上市前公司控股股東將其持有的上市公司第二大股東LHJY的股份按成本轉(zhuǎn)讓給上市公司高管人員，該轉(zhuǎn)讓行為具有股權(quán)激勵(lì)的性質(zhì)。上市公司及會(huì)計(jì)師將該事項(xiàng)確認(rèn)為以權(quán)益結(jié)算的股份支付，公司在年度報(bào)告中確認(rèn)管理費(fèi)用273萬元，同時(shí)確認(rèn)資本公積273萬元。

    （2）處理結(jié)果公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理：對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)的規(guī)定，在每個(gè)等待期末不需要對(duì)股權(quán)激勵(lì)授予時(shí)的公允價(jià)值按最近的市場價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。如果屬于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，公司應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。

    2、股東提供股份來源實(shí)施股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理問題（2）會(huì)計(jì)問題概述部分上市公司以非流通股股東提供股份來源的方式實(shí)施了股權(quán)激勵(lì)，非流通股股東將持有的上市公司股份以較低的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給公司高級(jí)管理人員。該行為具有股權(quán)激勵(lì)的性質(zhì)。

    （2）處理結(jié)果對(duì)于母公司為子公司職工提供用于股份支付的其持有的子公司權(quán)益工具的交易，子公司應(yīng)當(dāng)將其認(rèn)定為權(quán)益結(jié)算的股份支付；在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，子公司應(yīng)當(dāng)以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，同時(shí)相應(yīng)增加所有者權(quán)益（資本公積）。

    3、關(guān)于辭退福利相關(guān)會(huì)計(jì)處理問題（一）會(huì)計(jì)問題概述自2002年起，某上市公司開始執(zhí)行職工內(nèi)部離崗?fù)损B(yǎng)制度。根據(jù)該制度，職工在距法定退休年齡提前5年辦理內(nèi)部退養(yǎng)，內(nèi)退員工按公司制度規(guī)定領(lǐng)取工資。同時(shí)，已離退休員工除領(lǐng)取社會(huì)保險(xiǎn)外，也在公司領(lǐng)取一定的補(bǔ)貼。公司計(jì)劃在5年后取消內(nèi)退計(jì)劃，屆時(shí)直接退休的員工也將不再享受固定的薪酬福利，但在此之前已內(nèi)退和已退休的員工公司繼續(xù)執(zhí)行現(xiàn)行規(guī)定。

    公司在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中，于2006年末共計(jì)提數(shù)億元的員工辭退福利（分別在長期應(yīng)付款和應(yīng)負(fù)職工薪酬科目核算）。公司計(jì)算辭退福利的人員范圍包括以下三類：內(nèi)退人員、已退休人員和現(xiàn)在職但預(yù)計(jì)5年內(nèi)將要內(nèi)退的人員（從2006年算起到2011年滿足內(nèi)退條件的人員）。

    （2）處理結(jié)果根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，對(duì)于2007年1月1日前已內(nèi)退人員，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八條的要求確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；對(duì)于向已退休人員發(fā)放的退休福利，應(yīng)計(jì)入發(fā)放當(dāng)期的費(fèi)用，除非符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》第四條的規(guī)定確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；對(duì)于2007年1月1日在職但預(yù)計(jì)5年內(nèi)將要內(nèi)退的人員，應(yīng)在內(nèi)退實(shí)際發(fā)生時(shí)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見》（2007年4月30日）的要求確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

    4、關(guān)于債務(wù)重組帳務(wù)處理問題（1）會(huì)計(jì)問題概述在股權(quán)分置改革方案中，某上市公司控股股東HX集團(tuán)豁免該上市公司1400萬元債務(wù)作為非流通股股東對(duì)流通股股東的對(duì)價(jià)之一。該公司股改方案經(jīng)2008年12月19日的股東大會(huì)暨相關(guān)股東會(huì)議審議通過。公司擬將該項(xiàng)債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益。

    （2）處理結(jié)果如果該上市公司股改方案在證監(jiān)會(huì)公告[2008]48號(hào)發(fā)布日前已經(jīng)股東大會(huì)暨相關(guān)股東會(huì)議表決通過，并能夠在其2008年報(bào)披露日前完成股改，該上市公司可以將控股股東HX集團(tuán)豁免的1400萬元債務(wù)（即非流通股股東向流通股股東支付的股改對(duì)價(jià)之一）計(jì)入當(dāng)期損益。除此之外，非流通股股東作為股改對(duì)價(jià)的直接或間接捐贈(zèng)均應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

    5、關(guān)于破產(chǎn)重整收益的確認(rèn)問題（一）會(huì)計(jì)問題概述A市中級(jí)人民法院于2008年1月28日裁定某上市公司進(jìn)入破產(chǎn)重整程序；2008年1月31日，清算組接管公司；A市所在省份的高級(jí)人民法院于2008年4月24日批準(zhǔn)公司重整計(jì)劃。該上市公司將上述事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。

    （2）處理結(jié)果由于公司已進(jìn)入破產(chǎn)重整程序，清算組也接管公司，由此，該公司不能按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)及歷史成本原則編制其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告，而應(yīng)改按現(xiàn)值法確認(rèn)其資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)。

    根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。該上市公司的破產(chǎn)重整事項(xiàng)不符合資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的定義，該上市公司不能據(jù)此調(diào)整其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告。

    6、關(guān)于利率掉期會(huì)計(jì)處理問題（1）會(huì)計(jì)問題概述A上市公司2004至2005年期間先后與銀行簽訂本金約為3.09億美元的利率掉期合約，這些利率掉期合約與公司為飛機(jī)引進(jìn)項(xiàng)目所簽訂的相關(guān)融資租賃合同及長期借款合同相對(duì)應(yīng)。對(duì)利率掉期合約的會(huì)計(jì)處理上，未將其與銀行簽訂的利率掉期合約在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，而是在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)其予以披露。

    （2）處理結(jié)果A上市公司應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》的要求，對(duì)前述掉期合同按照金融衍生產(chǎn)品的要求進(jìn)行初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量，在符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》的有關(guān)規(guī)定的條件下，也可采用套期會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。

    公司在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》第七章“公允價(jià)值的確定”的要求確定利率掉期合約的公允價(jià)值，即對(duì)于存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活躍市場中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；金融工具不存在活躍市場的，公司應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定其公允價(jià)值，如考慮聘請(qǐng)市場上具有較高聲望的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)利率掉期合約進(jìn)行估值等。

    7、關(guān)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理問題（1）會(huì)計(jì)問題概述某上市公司2008年半年報(bào)顯示：“XX大廈一期項(xiàng)目系經(jīng)A市人民政府于1992年041號(hào)文件批復(fù)、劃撥給本公司作為綜合樓性質(zhì)辦公建設(shè)用地，本公司于1997年12月建成一棟八層辦公大樓?，F(xiàn)公司研究決定：對(duì)XX大廈一期項(xiàng)目進(jìn)行全面的整體改造，并通過讓渡、銷售使用權(quán)方式解決改造后的房屋。公司于2006年3月開始對(duì)XX大廈一期項(xiàng)目進(jìn)行整體改造，將原綜合辦公樓改造為普通小戶型共255套，并于2007年12月改造完成。截止報(bào)告期末，已通過讓渡、銷售方式對(duì)外讓渡使用權(quán)共211套，實(shí)收款項(xiàng)合計(jì)2352萬元元 （已全額收回）。公司對(duì)XX大廈一期項(xiàng)目已交付使用的房產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)了收入。

    XX大廈二期的樁基工程檢測(cè)驗(yàn)收已基本完成，也擬讓渡、銷售使用權(quán)，但因A市國土局曾向公司下達(dá)了《責(zé)令停止違法行為通知書》，暫未銷售。

    （2）處理結(jié)果根據(jù)上述交易情況和A市國土資源與房產(chǎn)管理局出具的責(zé)令停止違法行為通知書，該上市公司不能確認(rèn)XX大廈一期項(xiàng)目銷售收入，而應(yīng)將收到的售房款計(jì)入“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目。同時(shí)，該上市公司應(yīng)對(duì)照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)A市國土資源與房產(chǎn)管理局對(duì)上述違法行為的后續(xù)情況，決定是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，公司應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露上述違法事項(xiàng)及后續(xù)進(jìn)展情況。

    8、關(guān)于煤炭企業(yè)維簡費(fèi)會(huì)計(jì)處理問題（1）會(huì)計(jì)問題概述財(cái)政部《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)），其中要求煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊以外計(jì)提的維簡費(fèi)，比照安全生產(chǎn)費(fèi)用的原則處理，在所有者權(quán)益“盈余公積”項(xiàng)下以“專向儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)，不再作為負(fù)債列示。但該規(guī)定的開始執(zhí)行時(shí)間、前期維簡費(fèi)是否追溯調(diào)整等問題需進(jìn)一步明確。

    （2）處理結(jié)果（1）上市公司在編制2008年年報(bào)時(shí)，執(zhí)行財(cái)政部《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》的規(guī)定。（2）維簡費(fèi)會(huì)計(jì)處理方法的變化，視為會(huì)計(jì)政策變更，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》所規(guī)定的原則進(jìn)行追溯調(diào)整。（3）采用新的核算方法后，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提維簡費(fèi)時(shí)，不再計(jì)入成本或費(fèi)用。2008年度對(duì)除折舊外計(jì)提的維簡費(fèi)不再計(jì)入成本費(fèi)用；但是，按照國家規(guī)定的維簡費(fèi)使用范圍購建生產(chǎn)設(shè)備、設(shè)施，或者發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用性支出，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整盈余公積（專項(xiàng)儲(chǔ)備）。

    9、關(guān)于施工項(xiàng)目代建分成收益確認(rèn)的問題（1）會(huì)計(jì)問題概述某上市公司主營業(yè)務(wù)為房地產(chǎn)開發(fā)與工程施工。2005年4月，公司與A市交通局簽訂XXX高速公路《委托代建管理合同》，合同約定，公司作為受托人負(fù)責(zé)項(xiàng)目的建設(shè)管理工作，公司獲取的收入由代建基本管理費(fèi)和項(xiàng)目結(jié)余分成（公司的分成比例為28%）兩部分組成。其中代建管理費(fèi)按批準(zhǔn)的項(xiàng)目總概算一句財(cái)政部財(cái)建[2002]384號(hào)文件計(jì)算確定，項(xiàng)目結(jié)余額以經(jīng)A市審計(jì)局審計(jì)的項(xiàng)目預(yù)算與經(jīng)審計(jì)的項(xiàng)目竣工決算的差額確定。XXX高速公路項(xiàng)目自2006年第四季度正式開工建設(shè)，目前主體工程已完工，但竣工決算及相關(guān)審計(jì)工作尚未進(jìn)行。

    公司自2006年起在賬面確認(rèn)對(duì)XXX高速公路項(xiàng)目的有關(guān)收入：一是基本管理費(fèi)收入，二是預(yù)計(jì)的代建分成收益。其中確認(rèn)代建分成收益的具體做法是，在A市審計(jì)局對(duì)該項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)、竣工決算數(shù)均為確定的情況下，公司已經(jīng)審計(jì)的項(xiàng)目概算數(shù)代替項(xiàng)目預(yù)算數(shù)，以項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本代替竣工決算數(shù)，根據(jù)項(xiàng)目概算數(shù)與項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本的差額估計(jì)項(xiàng)目結(jié)余總額，再依據(jù)估計(jì)的項(xiàng)目結(jié)余額28%的分成比例按照累計(jì)完工進(jìn)度測(cè)算累計(jì)的代建分成收益，扣除前期確認(rèn)的代建分成收益極為當(dāng)期確認(rèn)的代建分成收益。

    （2）處理結(jié)果XXX高速公路項(xiàng)目的代建分成收益取決于項(xiàng)目結(jié)余金額。如該上市公司在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)《委托代建合同》計(jì)算的分成收益能夠經(jīng)A市審計(jì)局正式書面認(rèn)可，該上市公司可以確認(rèn)代建分成收益。