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類 別：企業(yè)會計準則文 號：北京注冊會計師協(xié)會專家委員會專家提示第6號頒發(fā)日期：2012-11-15
地 區(qū)：北京行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
在企業(yè)IPO審計過程中，注冊會計師應關注遞延所得稅資產(chǎn)對財務報告是否有重大影響，特別是遞延所得稅資產(chǎn)的確認可能導致企業(yè)扭虧為盈、占當期凈利潤比重大、滿足業(yè)績增長并符合融資需求、符合特定需求指標等情況時，更應保持應有的職業(yè)謹慎并執(zhí)行切實到位的審計程序。
本提示僅供事務所及相關業(yè)務人員在執(zhí)行相關業(yè)務時參考，不能替代相關法律法規(guī)、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則以及注冊會計師個人的職業(yè)判斷。事務所在執(zhí)業(yè)中應結(jié)合項目實際情況、風險導向原則以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。
IPO審計專家委員會針對遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量做如下提示：
風險提示一：是否以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)
關注重點：遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。
提示點：實務中首先應關注未來期間是否有足夠的應納稅所得額，其次應關注有關盈利預測是否經(jīng)董事會批準。
通過正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠?qū)崿F(xiàn)的應納稅所得額，應當以經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或預測數(shù)據(jù)，以及該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎。
風險提示二：是否采用正確的適用稅率并充分披露
關注重點：遞延所得稅資產(chǎn)應當以預期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎計算確定。
提示點：實務中一般將主管稅務機關的批復作為依據(jù)，如未能取得且沒有獲得其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，如：國家稅務總局的公告、發(fā)布產(chǎn)業(yè)目錄等，應按當期的稅率計算確認。
當管理層做出預期稅率變動的判斷時，注冊會計師應與主管稅務部門進行溝通，對企業(yè)管理層認定的預期稅率是否是在合理和有依據(jù)的基礎上，進行的最佳估計做出職業(yè)判斷，并關注稅率變動是否在附注中進行了充分披露。
風險提示三：其他關注重點
1. 按照企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，已計提但尚未使用的安全生產(chǎn)費不涉及資產(chǎn)負債的賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異，不應確認遞延所得稅。因安全生產(chǎn)費的計提和使用產(chǎn)生的會計利潤與應納稅所得額之間的差異，比照永久性差異進行會計處理。
2.應認真檢查企業(yè)確認遞延所得稅時的證據(jù)，如：政府文件、稅務局的批復、企業(yè)預算及發(fā)布的公告等。必要時，還應查驗公司會議紀要、主管部門的報備文件等相關資料，并將不同來源的資料進行比對。
3.保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮遞延所得稅資產(chǎn)的確認是否明顯違背國家產(chǎn)業(yè)政策和相關法律法規(guī)的規(guī)定，是否存在明顯不合理的情形。
4.充分核對公司遞延所得稅資產(chǎn)的列報與披露的真實性、準確性，在確認遞延所得稅資產(chǎn)后可能導致公司當期凈利潤扭虧為盈的情況時，要特別予以關注。
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