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類 別：個人所得稅文 號：蘇地稅規(guī)〔2014〕7號頒發(fā)日期：2013-07-27
地 區(qū)：江蘇行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
為加強股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理，我局制定了《江蘇省地方稅務局自然人股權轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理辦法》，現(xiàn)予公告。
本辦法自2014年8月1日起施行。本辦法生效前未作處理的事項，按照本辦法規(guī)定執(zhí)行。
江蘇省地方稅務局
2014年6月23日
江蘇省地方稅務局自然人股權轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理辦法
第一條 為加強股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理，規(guī)范稅務機關、納稅人和扣繳義務人征納行為，維護納稅人合法權益，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則以及相關規(guī)范性文件的規(guī)定，結(jié)合我省征管實際，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱股權是指自然人投資于本省行政區(qū)域內(nèi)，按照《中華人民共和國公司法》及其他法律法規(guī)規(guī)定設立的股份有限公司、有限責任公司、以及其他企業(yè)和組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))的股權或股份。
本辦法所稱股權轉(zhuǎn)讓不包括自然人轉(zhuǎn)讓上市公司的股票。
第三條 自然人轉(zhuǎn)讓股權，以轉(zhuǎn)讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應稅項目計征個人所得稅。
合理費用，是指轉(zhuǎn)讓股權時按照規(guī)定支付的有關費用。
第四條 股權轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權轉(zhuǎn)讓而獲得的全部價款和經(jīng)濟利益，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。
收入為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格確認收入額;無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當?shù)氐氖袌鰞r格核定收入額。收入為有價證券的，由主管稅務機關根據(jù)票面價格和市場價格核定收入額。收入為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定收入額。
第五條 轉(zhuǎn)讓方取得與股權轉(zhuǎn)讓相關的各種款項，包括違約金、補償金、賠償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權益等，均屬于股權轉(zhuǎn)讓收入，應并入股權轉(zhuǎn)讓所得，計算繳納個人所得稅。
第六條 自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。股權交易價格明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可采用本辦法列舉的方法核定。
第七條 符合下列情形之一且無正當理由的，可視為交易價格明顯偏低：
(一)申報的股權轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的;
(二)申報的股權轉(zhuǎn)讓價格低于對應的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有知識產(chǎn)權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)的，申報的股權轉(zhuǎn)讓價格低于凈資產(chǎn)市場公允價值對應份額的;
(三)申報的股權轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉(zhuǎn)讓價格的;
(四)申報的股權轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓價格的;
(五)經(jīng)主管稅務機關認定的其他情形。
第八條 符合下列條件之一的，股權轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低視為有正當理由：
(一)被投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損，且股權轉(zhuǎn)讓價格不低于被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的70%;
(二)因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權;
(三)將股權轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
(四)主管稅務機關認定的其他合理情形。
第九條 納稅人應當提供具有法律效力的證明材料，證實其轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低有正當理由。
(一)被投資企業(yè)連續(xù)三年以上(含三年)虧損的，應當提供有資質(zhì)的中介機構(gòu)依法出具的鑒證報告;
(二)因國家政策調(diào)整原因而低價轉(zhuǎn)讓股權的，應當提供相關文件;
(三)將股權轉(zhuǎn)讓給直系親屬以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人的，應當提供具有法律效力的身份關系證明;
(四)稅務機關要求提供的其他材料。
第十條 主管稅務機關可按照下列方法核定股權轉(zhuǎn)讓價格：
(一)凈資產(chǎn)核定法
1.股權轉(zhuǎn)讓價格按照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股份所對應的凈資產(chǎn)份額核定;
2.房地產(chǎn)企業(yè)，以及知識產(chǎn)權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實;低于50%的，凈資產(chǎn)額由主管稅務機關采用合理方法確定;
3.稅務機關認定納稅人申報的凈資產(chǎn)需要進一步評估核實的，通過政府購買服務的方式委托中介機構(gòu)評估核實;
4.被投資企業(yè)財務制度不健全、無法準確核算凈資產(chǎn)的，參照有資質(zhì)的中介機構(gòu)的評估價值核定股權轉(zhuǎn)讓價格。
(二)類比法
1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉(zhuǎn)讓價格核定;
2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓價格核定。
第十一條 納稅人或扣繳義務人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關證據(jù)，主管稅務機關認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。
第十二條 通過投資取得的股權，轉(zhuǎn)讓時按照以下方法確定股權原值：以貨幣投資方式取得的股權，以實際支付的價款為股權原值。以非貨幣投資方式取得的股權，對已按照相關規(guī)定繳納了個人所得稅的，以計稅價格為股權原值;對按規(guī)定不繳納或暫不繳納個人所得稅的，以取得該非貨幣資產(chǎn)時實際支付的價款和相關稅費為股權原值。
第十三條 納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權的，股權轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負擔的相關稅費。
第十四條 對自然人從同一企業(yè)多次取得股權的，采用“加權平均法”確定其轉(zhuǎn)讓股權原值。計算公式如下：
本次轉(zhuǎn)讓股權允許扣除的原值=取得該企業(yè)股權實際支付的價款和稅費合計×(本次轉(zhuǎn)讓股權數(shù)/取得該企業(yè)股權總數(shù))
第十五條 自然人股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更的被投資企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關，納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款繳納手續(xù)。
第十六條 股權交易各方在簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅(扣繳)申報。
第十七條 納稅人或扣繳義務人到主管稅務機關辦理股權轉(zhuǎn)讓納稅(扣繳)申報時，應同時報送如下資料：
(一)股東變更情況報告表;
(二)股權轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議);
(三)股權轉(zhuǎn)讓雙方身份證明;
(四)發(fā)生股權轉(zhuǎn)讓企業(yè)最近一期財務會計報告;
(五)按規(guī)定需要進行資產(chǎn)評估的，需提供有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告;
(六)計稅依據(jù)明顯偏低但有正當理由的證明材料;
(七)主管稅務機關要求報送的其他材料。
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