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類 別：個人所得稅文 號：海南省地方稅務局2014年第18號頒發(fā)日期：2013-08-24
地 區(qū)：海南行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
為規(guī)范和加強自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理，海南省地方稅務局制定了《自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理辦法(試行)》，現(xiàn)予公布，自2014年8月1日起施行。
特此公告。
海南省地方稅務局
2014年7月17日
自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理辦法(試行)
第一章 總則
第一條 為加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理，堵塞征管漏洞，提高征管質(zhì)量和效率，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則以及相關(guān)規(guī)范性文件的規(guī)定，結(jié)合本省征管實際，制定本辦法。
第二條 本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指自然人股東轉(zhuǎn)讓其持有的按照《中華人民共和國公司法》設立、且登記注冊地在海南省行政區(qū)域內(nèi)的公司(以下簡稱“被投資企業(yè)”)股權(quán)(份)(以下簡稱“股權(quán)”)的行為，不包括在境內(nèi)外公開的證券市場上交易的上市公司股票。
第三條 股權(quán)受讓人是個人所得稅扣繳義務人;股權(quán)轉(zhuǎn)讓人是個人所得稅納稅義務人。
股權(quán)受讓人應按稅法和本辦法的規(guī)定申報并扣繳稅款;轉(zhuǎn)讓人和受讓人均為自然人，且協(xié)商一致的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人可自行申報繳納個人所得稅。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓人或受讓人及被投資企業(yè)應互相協(xié)助完成申報個人所得稅申報，并按主管地稅機關(guān)要求提供資料、信息。
第四條 扣繳義務人或納稅人應按規(guī)定向被投資企業(yè)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。
第五條 扣繳義務人或納稅人應在轉(zhuǎn)讓人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得次月十五日內(nèi)申報并繳入國庫。
在被投資企業(yè)申請工商登記變更日之前，轉(zhuǎn)讓人未取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的，扣繳義務人應在被投資企業(yè)申請工商登記變更日之前申報，次月十五日內(nèi)繳納稅款。
第二章 應納稅額的計算
第一節(jié) 一般規(guī)定
第六條 自然人股東每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，減除計稅成本、合理稅費后的余額，為應納稅所得額。
申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于計稅成本和合理稅費之和的，應納稅所得額為零。
第七條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓應納稅所得額乘以適用稅率，為應納稅額。
第二節(jié) 收入
第八條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人按照公平交易原則向受讓人收取的全部價款和經(jīng)濟利益，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。具體包括：
(一)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)價;
(二)預收款;
(三)定金;
(四)原股東承受的債權(quán);
(五)違約金;
(六)賠償金;
(七)以及其他與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的價外收費。
第九條 申報時尚未全額取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，扣繳義務人或納稅人應全額申報并繳納個人所得稅。
第十條 扣繳義務人或納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，主管地稅機關(guān)可按照規(guī)定核定。
第十一條 主管地稅機關(guān)按以下順序依次選擇最合理的方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：
(一)參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
(二)參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
(三)參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
被投資企業(yè)存在以下情形的，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實：
1.知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)合計占經(jīng)審計的年度財務報表資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè);
2.未提供經(jīng)審計的年度財務報表的;
3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。
第三節(jié) 扣除
第十二條 計稅成本，是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人為取得股權(quán)實際支付的價款和相關(guān)稅費。
采取下列方式取得股權(quán)的，應按以下規(guī)定確認計稅成本：
(一)以貨幣性資產(chǎn)認繳出資的，按實繳金額確認;
(二)如果以非貨幣性資產(chǎn)認繳出資，在出資環(huán)節(jié)已按規(guī)定申報繳納了個人所得稅的，按出資環(huán)節(jié)的計稅依據(jù)確認;按規(guī)定在出資環(huán)節(jié)暫不申報繳稅的，按取得該非貨幣性資產(chǎn)的財產(chǎn)原值確認;
(三)有償受讓取得股權(quán)的，按實際支付的價款和相關(guān)稅費確定;
(四)無償受贈取得股權(quán)的，按受贈時的合理稅費和贈與人取得該股權(quán)的計稅成本之和確定;
(五)轉(zhuǎn)增注冊資本、送股等形式增加股權(quán)，且已按規(guī)定申報繳納了個人所得稅的，按增加股權(quán)的計稅依據(jù)確認。
第十三條 同一自然人股東存在多種方式取得股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計稅成本按照轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓前所持全部股權(quán)的計稅成本和當次轉(zhuǎn)讓比例之積確定。
第十四條 計稅成本難以確定的，主管地稅機關(guān)可按申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的15%核定計稅成本。
第十五條 合理稅費，是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人按稅法及其他法律法規(guī)應負擔且實際發(fā)生的稅費。
第十六條 申報的計稅成本、合理稅費不能提供真實、合理、有效憑據(jù)的，除另有規(guī)定外，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中扣除。
第四節(jié) 應納稅額核定
第十七條 因申報材料不齊全、會計賬冊不健全等原因無法據(jù)實確定計稅依據(jù)或核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，主管地稅機關(guān)可以采用以下方法核定應納稅額：
股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅應納稅額=股東認繳出資額×預期收益率×未來經(jīng)營期限×適用稅率
其中，股東認繳出資額，按此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓前公司章程約定的認繳出資額確定;預期收益率，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂上一年度國家發(fā)行的最長期限的國債利率確定;未來經(jīng)營期限，是指被投資企業(yè)可預期的經(jīng)營年限，按5年確認，公司章程規(guī)定的剩余營業(yè)期限不足5年的，按剩余營業(yè)期限計算;適用稅率為20%。
第十八條 部分轉(zhuǎn)讓所持股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額按全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額和當次轉(zhuǎn)讓比例之積計算。
第三章 征管流程
第十九條 被投資企業(yè)應憑主管地稅機關(guān)出具的《股權(quán)變更稅源監(jiān)控登記表》辦理稅務登記變更手續(xù)。
第二十條 扣繳義務人或納稅人應在申報時提供以下資料：
(一)個人所得稅申報表及基礎信息表;
(二)《股權(quán)變更稅源監(jiān)控登記表》;
(三)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議;
(四)公司章程;
第二十一條 申報受理部門在股權(quán)轉(zhuǎn)讓申報完成當日將申報信息及相關(guān)資料轉(zhuǎn)送稅源管理部門。
第二十二條 稅源管理部門或申報受理部門應自申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得之日起10個工作日內(nèi)根據(jù)股權(quán)交易情況一次性告知扣繳義務人提供下列資料：
(一)其他股東同意股權(quán)轉(zhuǎn)讓的證明;
(二)經(jīng)審計的年度財務報表;
(三)本辦法要求的資產(chǎn)評估報告;
(四)申報計稅依據(jù)所需要的憑據(jù)。
(五)正當理由轉(zhuǎn)讓股權(quán)的書面說明及相關(guān)憑據(jù)。
扣繳義務人或納稅人確實無法提供完整資料的，應作出書面說明。
稅源管理部門審核認定股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有正當理由的，可僅要求扣繳義務人或納稅人提供其他股東同意股權(quán)轉(zhuǎn)讓的證明、計稅成本和合理稅費的相關(guān)憑據(jù)。
第二十三條 稅源管理部門根據(jù)扣繳義務人或納稅人的資料、征管信息和第三方信息認真審核申報數(shù)據(jù)的準確性、真實性和合理性。
稅源管理部門審核后認定的計稅依據(jù)或應納稅額與扣繳義務人已申報金額不一致的，應責令扣繳義務人限期改正重新申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅。
需要核定計稅依據(jù)的，稅源管理部門應在《稅務事項通知書》中告知核定的理由、方法、數(shù)額、限期繳納期限等。
第二十四條 被投資企業(yè)發(fā)生股權(quán)變動的，申報審核、評估由稅源管理部門的納稅評估崗按本辦法負責。
扣繳義務人有稅收違法行為的，稅源管理部門應按規(guī)定移交稅務稽查部門立案查處。
第二十五條 對個人所得稅申報無異議的，主管地稅機關(guān)應及時出具《股權(quán)變更稅源監(jiān)控登記表》審核意見。
扣繳義務人或納稅人已按主管地稅機關(guān)要求重新申報或接受稽查部門查處的，主管地稅機關(guān)應在2個工作日內(nèi)出具《股權(quán)變更稅源監(jiān)控登記表》審核意見。
第二十六條 除提供納稅擔保外，扣繳義務人或納稅人未完成申報納稅的，主管地稅機關(guān)不得出具《股權(quán)變更稅源監(jiān)控登記表》審核意見。
第四章 附則
第二十七條 本辦法由海南省地方稅務局解釋。
第二十八條 本辦法自2014年8月1日起施行。本辦法施行前已發(fā)生但稅務處理未完結(jié)的事項，按本辦法執(zhí)行。
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