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類 別:城鎮(zhèn)土地使用稅文 號:內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2014年第7號頒發(fā)日期:2013-09-25
地 區(qū):內(nèi)蒙古行 業(yè):全行業(yè)時效性:有效
根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第483號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕152號)和《財政部關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財稅〔2006〕186號)精神,現(xiàn)就房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房繳納土地使用稅截止時間公告如下:
一、關(guān)于計算征繳
房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)銷售的商品房,自房屋交付使用之日的次月,按照交付使用商品房屋的可售建筑面積所應(yīng)分攤的土地面積調(diào)減應(yīng)稅土地面積。
調(diào)減應(yīng)稅土地面積=已交付使用的可售建筑面積÷房地產(chǎn)可售建筑總面積×開發(fā)初期應(yīng)稅土地總面積
房屋交付使用,是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照銷售商品房合同的規(guī)定,將房屋銷售給購房人且購房人已辦理了房屋土地使用權(quán)證或房屋產(chǎn)權(quán)證,房屋所有權(quán)的土地已發(fā)生實際轉(zhuǎn)移的行為。
對購房人無法及時取得土地使用權(quán)證或房屋產(chǎn)權(quán)證的,以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照銷售合同的規(guī)定,將房屋的鑰匙交付給購房人的日期(簽訂《商品房交付通知書》或《商品房驗收確認書》等)確認為房屋已交付使用日期。
已交付使用商品房的可售建筑面積和房地產(chǎn)可售建筑總面積,均包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(售房單位)自營自用房產(chǎn)、車庫、庫房等單獨具備使用功能的獨立使用空間。
對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(售房單位)自營自用房產(chǎn)、車庫、庫房等應(yīng)稅土地面積,納稅人應(yīng)單獨計算,分期繳納土地使用稅。
二、關(guān)于申報繳納
經(jīng)征得房地產(chǎn)企業(yè)同意,其土地使用稅可按月申報、分期繳納。
三、關(guān)于執(zhí)行時間
本公告自2014年8月1日起施行。此前已發(fā)生但未處理的事項,按本公告規(guī)定執(zhí)行。
特此公告。
關(guān)于《內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于進一步明確房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房繳納土地使用稅截止時間公告》的解讀
為進一步明確《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕152號)和《財政部關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財稅〔2006〕186號)關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)土地使用稅截止時間的規(guī)定,自治區(qū)地稅局于2014年7月下發(fā)了《進一步明確房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房繳納土地使用稅截止時間的公告》(2014年第7號公告,以下簡稱《公告》)。為便于各地準確把握《公告》內(nèi)容,現(xiàn)將政策解釋如下:
一、《公告》的起草背景
2006年,《財政部關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財稅〔2006〕186號)規(guī)定,以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的,應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時間的,由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2008年,《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕152號)規(guī)定,納稅人因房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)的,其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。
由于全區(qū)房地產(chǎn)企業(yè)商品房實物、權(quán)利變化情況千差萬別,房產(chǎn)企業(yè)繳納土地使用稅截止時間存在不統(tǒng)一、不規(guī)范等問題。2008年,國家稅務(wù)總局雖然下發(fā)了財稅〔2008〕152號文件,但未明確商品房實物、權(quán)利變化的具體依據(jù)、方式等,部分盟市提出,房地產(chǎn)企業(yè)因交付的方式多種多樣,各地執(zhí)行標準不統(tǒng)一、不規(guī)范,為此,在聽取部分盟市局意見的基礎(chǔ)上,我們起草、下發(fā)了《公告》。
二、《公告》的主要內(nèi)容
(一)計算征繳
1.調(diào)減應(yīng)稅土地面積=已交付使用商品房的可售建筑面積÷房地產(chǎn)建筑可售總面積×開發(fā)初期應(yīng)稅土地總面積
其中: 已交付使用商品房的可售建筑面積和房地產(chǎn)可售建筑總面積,均包括已辦理房屋土地使用權(quán)證或房屋產(chǎn)權(quán)證,房屋所有權(quán)的土地已發(fā)生實際轉(zhuǎn)移的占地面積,還包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(包括售房單位)自營自用房產(chǎn)、車庫、庫房等單獨具備使用功能的獨立使用空間。
2.對已辦理房屋土地使用權(quán)證或房屋產(chǎn)權(quán)證的繳稅截止時間,明確為房地產(chǎn)企業(yè)向購房人辦理了房屋土地使用權(quán)證或房屋產(chǎn)權(quán)證的次月。
3.對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(售房單位)自營自用商鋪、商品房、車庫、倉庫等等房產(chǎn)的應(yīng)稅土地面積,納稅人應(yīng)單獨計算,分期繳納土地使用稅。
4.對購房人無法及時取得土地使用權(quán)證或房屋產(chǎn)權(quán)證的,按房地產(chǎn)企業(yè)向購房人交付鑰匙(以簽訂《商品房房交付通知書》或《商品房驗收確認書》為準)的次月。
對購房人未按書面規(guī)定承接商品房的,且房地產(chǎn)企業(yè)已按合同規(guī)定履行交付義務(wù)的,應(yīng)視同商品房已交付使用。
5.主管地稅機關(guān)對截止時間的認定資料要備份、留存、歸檔。
(二)申報繳納
鑒于房地產(chǎn)企業(yè)土地使用稅申報、征繳具有較強的時效性,為了均衡入庫、征收質(zhì)量、及時征繳,征收機關(guān)經(jīng)與納稅人協(xié)商同意,其土地使用稅可按月申報、分期繳納。
(三)關(guān)于執(zhí)行時間
本公告自2014年8月1日起施行。此前已發(fā)生但未處理的事項,按本公告規(guī)定執(zhí)行。