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關(guān)于成品油消費稅有關(guān)問題的公告 字號 大號 標(biāo)準(zhǔn) 小號

類      別：消費稅
文      號：國家稅務(wù)總局公告2014年第65號
頒發(fā)日期：2013-12-28 地   區(qū)：全國
行   業(yè)：全行業(yè)
時效性：有效

　　現(xiàn)將成品油消費稅稅率調(diào)整及相關(guān)征收管理事項公告如下：

　　一、成品油消費稅稅率調(diào)整

　　為促進環(huán)境治理和節(jié)能減排，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于提高成品油消費稅的通知》(財稅[2014]94號)的規(guī)定，自2014年11月29日起，汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油消費稅定額稅率提高0.12元/升，柴油、燃料油、航空煤油消費稅定額稅率提高0.14元/升，航空煤油消費稅繼續(xù)暫緩征收。

　　二、成品油消費稅稅款抵扣規(guī)定

　　(一)納稅人按照現(xiàn)行政策規(guī)定， 以外購、進口和委托加工收回汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油(以下簡稱應(yīng)稅油品)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油，準(zhǔn)予從成品油消費稅應(yīng)納稅額中扣除應(yīng)稅油品已納消費稅稅款。

　　(二)納稅人外購應(yīng)稅油品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油，其取得的外購應(yīng)稅油品增值稅專用發(fā)票開具時間為2014年11月28日(含)以前的，按照調(diào)整前的成品油消費稅稅率計算扣除消費稅;增值稅專用發(fā)票開具時間為2014年11月29日(含)以后的，按照調(diào)整后的成品油消費稅稅率計算扣除消費稅。

　　納稅人以進口、委托加工收回應(yīng)稅油品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油，分別依據(jù)《海關(guān)進口消費稅專用繳款書》《稅收繳款書(代扣代收專用)》，按照現(xiàn)行政策規(guī)定計算扣除應(yīng)稅油品已納消費稅稅款。

　　(三)納稅人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈調(diào)整和完善消費稅政策征收管理規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[2006]49號)規(guī)定建立成品油抵扣稅款臺賬，作為申報扣除外購、進口和委托加工收回應(yīng)稅油品已納消費稅稅款的備查資料。

　　三、成品油消費稅納稅申報安排

　　(一)納稅人2014年11月1日至2014年11月30日的成品油消費稅按以下過渡方式辦理納稅申報：

　　1.所屬期為2014年11月1日至2014年11月28日的成品油消費稅，納稅人應(yīng)按調(diào)整前的成品油消費稅稅率填寫紙質(zhì)《成品油消費稅納稅申報表(稅款所屬期2014年11月1日至2014年11月28日)》(附件1)。

　　納稅人應(yīng)根據(jù)抵扣稅款臺賬和庫存變動情況填寫紙質(zhì)《成品油庫存報告表(所屬期2014年11月1日至2014年11月28日)》(附件2)。

　　2.所屬期為2014年11月29日至2014年11月30日的成品油消費稅，納稅人應(yīng)按調(diào)整后的成品油消費稅稅率填寫紙質(zhì)《成品油消費稅納稅申報表(稅款所屬期2014年11月29日至2014年11月30日)》(附件3)。

　　3.納稅人根據(jù)本條第1、2項申報資料數(shù)據(jù)匯總填寫紙質(zhì)《成品油消費稅計算表(稅款所屬期2014年11月1日至2014年11月30日)》(附件4)。

　　4.納稅人根據(jù)本條第3項申報資料數(shù)據(jù)填寫紙質(zhì)《成品油消費稅納稅申報表(稅款所屬期2014年11月1日至2014年11月30日)》(附件5)。

　　5.納稅人應(yīng)于2014年12月申報期內(nèi)將本條第1、2、3、4項所列申報資料報送主管稅務(wù)機關(guān)。納稅申報資料不完整、邏輯關(guān)系不符的，納稅人應(yīng)補充、修改后重新報送。

　　(二)所屬期為2014年12月及以后的成品油消費稅納稅申報事項另行公告。

　　本公告自2014年11月29日起施行。

　　特此公告。

　　附件：

　　1.成品油消費稅納稅申報表(稅款所屬期2014年11月1日至2014年11月28日)

　　2.成品油庫存報告表(所屬期2014年11月1日至2014年11月28日)

　　3.成品油消費稅納稅申報表(稅款所屬期2014年11月29日至2014年11月30日)

　　4.成品油消費稅計算表(稅款所屬期2014年11月1日至2014年11月30日)

　　5.成品油消費稅納稅申報表(稅款所屬期2014年11月1日至2014年11月30日)

　　國家稅務(wù)總局

　　2014年11月28日

　　關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于成品油消費稅有關(guān)問題的公告》的解讀

　　一、關(guān)于公告的出臺背景

　　為促進環(huán)境治理和節(jié)能減排，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2014年11月29日起提高成品油消費稅稅率。為保證稅率調(diào)整后納稅申報等工作平穩(wěn)運行，制定本公告。

　　二、關(guān)于成品油消費稅稅率調(diào)整后納稅申報安排

　　成品油消費稅稅率變化涉及納稅申報表、稅收征管系統(tǒng)等一系列調(diào)整工作。由于目前已臨近納稅申報期，為便于納稅人順利辦理相關(guān)涉稅事項，《公告》對所屬期為2014年11月的成品油消費稅納稅申報做出了過渡性安排，即：納稅人以調(diào)整前稅率填報稅款所屬期為2014年11月1日至28日的《成品油消費稅納稅申報表》;以調(diào)整后稅率填報稅款所屬期為2014年11月29日至30日的《成品油消費稅納稅申報表》，并以上述兩個時段的納稅申報表為基礎(chǔ)，通過《成品油消費稅計算表》匯總填報2014年11月全月的《成品油消費稅納稅申報表》。所有申報表及附列資料均以紙質(zhì)形式報送主管稅務(wù)機關(guān)。

　　稅款所屬期為2014年12月及以后的成品油消費稅納稅申報事項將另行公布。

　　三、關(guān)于成品油消費稅稅率調(diào)整后稅款抵扣管理

　　納稅人在成品油消費稅稅率調(diào)整前和調(diào)整后外購應(yīng)稅油品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油的，應(yīng)對不同時段購進的應(yīng)稅油品，按不同稅率計算可抵扣的消費稅稅款。為統(tǒng)一政策執(zhí)行尺度，《公告》明確以外購應(yīng)稅油品取得的增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)作為抵扣憑證，并以專用發(fā)票開具時間為依據(jù)，確定計算可抵扣稅款，即：外購應(yīng)稅油品取得專用發(fā)票開具時間為2014年11月28日(含)以前的，按調(diào)整前的消費稅稅率計算抵扣;外購應(yīng)稅油品取得專用發(fā)票開具時間為2014年11月29日(含)以后的，按調(diào)整后的消費稅稅率計算抵扣。同時，《公告》進一步強調(diào)納稅人應(yīng)嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈調(diào)整和完善消費稅政策征收管理規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕49號)規(guī)定建立成品油抵扣稅款臺賬，作為申報扣除外購、進口和委托加工收回應(yīng)稅油品已納消費稅稅款的備查資料。