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單桂雙代表：

您提出的第8361號(hào)《關(guān)于修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為國(guó)企改革提供精準(zhǔn)“度量衡”的建議》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《建議》) 收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)答復(fù)如下：

感謝您對(duì)會(huì)計(jì)工作的關(guān)注！ 您通過(guò)分析國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估和計(jì)量存在的問(wèn)題，提出要發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)企改革中的“度量衡”作用，并從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量、企業(yè)價(jià)值評(píng)估及估值方法等四方面提出了具體建議。您的建議很有參考價(jià)值，有的已在現(xiàn)行會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估管理工作中體現(xiàn)，有的將在下一步工作中研究、吸收和采納。

一、關(guān)于中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際通用規(guī)則的接軌

(一)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同。我部先后于2005年11月和2015年11月與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽署聯(lián)合聲明，確認(rèn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同。另外，2010年4月，我部發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，承諾我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂與制定將與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持同步，以保持持續(xù)趨同。同時(shí)，我部高度重視企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施工作，年報(bào)分析顯示，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日實(shí)施以來(lái)，陸續(xù)在上市公司和非上市大中型企業(yè)平穩(wěn)有效實(shí)施，這一成果也得了到國(guó)際社會(huì)廣泛認(rèn)可。2008年5月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)派專(zhuān)家對(duì)中國(guó)上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況進(jìn)行了實(shí)地考察，進(jìn)一步確認(rèn)了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系平穩(wěn)有效實(shí)施的結(jié)論。2009 年10月，世界銀行就中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同和有效實(shí)施情況發(fā)布評(píng)估報(bào)告，明確指出：“中國(guó)改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)質(zhì)量的戰(zhàn)略已成為良好典范，并可供其他國(guó)家仿效”。

(二)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與歐盟、香港等方面實(shí)現(xiàn)了等效互認(rèn)。在與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的基礎(chǔ)上，我部積極推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效互認(rèn)。2007年12月，內(nèi)地與香港簽署了聯(lián)合聲明，實(shí)現(xiàn)了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效互認(rèn)。2012年，我國(guó)與歐盟作出決定，認(rèn)可中歐雙方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終等效。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效互認(rèn)，有利于促進(jìn)雙方經(jīng)貿(mào)往來(lái)和資本流動(dòng)，有利于企業(yè)降本增效，并進(jìn)一步證明了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是實(shí)質(zhì)性趨同的，符合國(guó)際慣例。

二、關(guān)于明確土地資產(chǎn)等企業(yè)資源政策與法規(guī)的模糊地帶

《建議》中提到的國(guó)有土地資產(chǎn)、品牌資產(chǎn)、渠道資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)、技術(shù)資產(chǎn)等，一般可歸為無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則已有相關(guān)規(guī)定。

關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》(財(cái)會(huì)[2006]3號(hào))和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》(財(cái)會(huì)[2006]3號(hào))。其中，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)做出了規(guī)定，要求無(wú)形資產(chǎn)按照外購(gòu)成本、自行開(kāi)發(fā)成本或協(xié)議約定價(jià)值等確定入賬價(jià)值；企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)合并中取得的特定經(jīng)營(yíng)執(zhí)照以及可單獨(dú)出售或處置的注冊(cè)商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量要求。

對(duì)于涉及評(píng)估的無(wú)形資產(chǎn)，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)中評(píng)協(xié))于2008年印發(fā)了《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》和《專(zhuān)利資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)》( 中評(píng)協(xié)[2008]217號(hào))，于2010年印發(fā)了《著作權(quán)資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)》(中評(píng)協(xié)[2010]215號(hào))，于2011年印發(fā)了《商標(biāo)權(quán)資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)》(中評(píng)協(xié)[2011]228號(hào))，于2015年印發(fā)了《知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)評(píng)估指南》(中評(píng)協(xié)[2015]82號(hào))，于2016年印發(fā)了《文化企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)》(中評(píng)協(xié)[2016]14號(hào))；另外，財(cái)政部于2009年會(huì)同國(guó)家工商總局印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的評(píng)估管理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)企[2009]46號(hào))。上述文件對(duì)有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估做出了規(guī)定。

當(dāng)然，正如《建議》提到的，品牌資產(chǎn)、渠道資產(chǎn)等無(wú)形資產(chǎn)由于自身的復(fù)雜性、多樣性等，目前在會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估上還有待進(jìn)一步完善，國(guó)際上也一直高度關(guān)注。我們將通過(guò)加強(qiáng)與國(guó)際方面的溝通交流、不斷完善現(xiàn)行相關(guān)制度等措施切實(shí)加以解決。

三、關(guān)于將企業(yè)評(píng)估值作為國(guó)企改革價(jià)值評(píng)估的重要參考依據(jù)

我國(guó)就國(guó)有企業(yè)改革中有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的問(wèn)題印發(fā)了相關(guān)規(guī)定。2002年，《企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》(財(cái)企[2002]313號(hào))規(guī)定，企業(yè)實(shí)行整體改建的，改建企業(yè)的國(guó)有資本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估結(jié)果全部折算為國(guó)有股份；2003年，《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》(國(guó)資委2003年9月9日第1號(hào)令)規(guī)定了國(guó)有企業(yè)在依法進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)清查和價(jià)值重估等；2005年，《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)資委關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作實(shí)施意見(jiàn)的通知》( 國(guó)辦發(fā)[2005]60 號(hào))規(guī)定，企業(yè)改制要按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資。以上規(guī)定體現(xiàn)了國(guó)有企業(yè)在符合相關(guān)規(guī)定的情況下可以進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，根據(jù)中評(píng)協(xié)發(fā)布的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——企業(yè)價(jià)值》(中評(píng)協(xié)[2011]227號(hào))，分別不同情況，可以選擇收益法、市場(chǎng)法或成本法(資產(chǎn)基礎(chǔ)法)中的一種或多種，并以其選取的方法得出的評(píng)估結(jié)果作為國(guó)有企業(yè)改革價(jià)值評(píng)估的重要參考依據(jù)。

同時(shí)，為了不斷夯實(shí)中央企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)反映國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值，國(guó)資委等部門(mén)高度重視中央企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，通過(guò)日常財(cái)務(wù)監(jiān)管、年度財(cái)務(wù)決算培訓(xùn)及審核、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方式，切實(shí)推動(dòng)有關(guān)規(guī)定落地，取得了良好的成效。

四、關(guān)于國(guó)企改革估值從資產(chǎn)計(jì)價(jià)法向資本估值法過(guò)渡

我們理解，《建議》所稱(chēng)的“資產(chǎn)計(jì)價(jià)法”反映的是企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，在會(huì)計(jì)上體現(xiàn)為歷史成本；“資本估值法”反映的是企業(yè)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，在會(huì)計(jì)上體現(xiàn)為重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(財(cái)會(huì)[2006]3號(hào))第四十二條規(guī)定了會(huì)計(jì)計(jì)量方法包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等五種方法，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一致。實(shí)際上，歷史成本與公允價(jià)值等其他計(jì)量方法各有利弊。歷史成本的優(yōu)點(diǎn)是，它由交易雙方通過(guò)市場(chǎng)交易確定，而不是主觀判斷， 程序簡(jiǎn)單，容易操作，同時(shí)有交易時(shí)留下的原始憑證作為依據(jù)，具有較強(qiáng)的可靠性和可驗(yàn)證性，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性要求；缺點(diǎn)是，歷史成本提供的是企業(yè)資產(chǎn)過(guò)去的價(jià)值，未反映其當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值。公允價(jià)值等其他計(jì)量方法的優(yōu)點(diǎn)是，反映了企業(yè)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性；缺點(diǎn)是，這些計(jì)量方法更多地依賴(lài)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷及其所采用的估值技術(shù)，相對(duì)于歷史成本，實(shí)施成本高、實(shí)施難度大，同時(shí)，不同人員對(duì)同一資產(chǎn)的估值可能出現(xiàn)差異甚至較大差異，一定程度上會(huì)影響估值結(jié)果的可靠性和客觀性。因此，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則都允許針對(duì)不同資產(chǎn)或情況，分別采用歷史成本和公允價(jià)值等不同計(jì)量方法，這些方法之間互為補(bǔ)充、有機(jī)結(jié)合，有助于提供既真實(shí)可靠又決策有用的會(huì)計(jì)信息。

另外，《建議》中提到“企業(yè)的一些生產(chǎn)廠房、設(shè)備完全閑置、報(bào)廢，一些產(chǎn)品已經(jīng)完全沒(méi)有市場(chǎng)而只能躺在倉(cāng)庫(kù)里睡大覺(jué)，這樣的‘死資產(chǎn)’每年都體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中，從而扭曲了國(guó)企改革成果，導(dǎo)致‘計(jì)價(jià)的東西不值錢(qián)’”等問(wèn)題，主要是準(zhǔn)則執(zhí)行問(wèn)題，對(duì)于上述資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值。

下一步，我們將重點(diǎn)做好以下工作：

一是不斷完善會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，進(jìn)一步發(fā)揮其價(jià)值尺度功能，為國(guó)企改革提供精準(zhǔn)“度量衡”。

二是狠抓會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則實(shí)施工作，及時(shí)了解會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則實(shí)施中的新情況、新問(wèn)題。完善會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題應(yīng)急處理機(jī)制，健全溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。

三是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管，認(rèn)真開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，創(chuàng)新監(jiān)管手段，督促企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，切實(shí)提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。