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類 別：土地增值稅文 號：河南省地方稅務(wù)局公告2017年第3號頒發(fā)日期：2017-08-16
地 區(qū)：河南行 業(yè)：全行業(yè)時(shí)效性：有效
為了加強(qiáng)土地增值稅預(yù)征和核定征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字[1995]6號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知》(國稅發(fā)[2010]53號)等法律法規(guī)、文件的規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際，現(xiàn)將土地增值稅預(yù)征率、核定征收率調(diào)整如下：
一、土地增值稅預(yù)征率
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目，對價(jià)格在20000元/平方米(含)以上的單套房屋，預(yù)征率為6%。
二、土地增值稅核定征收率
(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目的，對同一清算項(xiàng)目的同類房地產(chǎn)平均價(jià)格在20000元/平方米(含)至30000元/平方米的，核定征收率為12%。
(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目的，對同一清算項(xiàng)目的同類房地產(chǎn)平均價(jià)格在30000元/平方米(含)以上的，核定征收率為15%。
(三)有下列行為之一的，核定征收率調(diào)整為15%。
1.擅自銷毀賬簿或賬目混亂，造成收入、扣除項(xiàng)目無法準(zhǔn)確計(jì)算的。
2.拒不提供納稅資料或不按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供納稅資料的。
3.申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
4.符合土地增值稅清算條件，未按規(guī)定的期限清算，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令清算，逾期仍不清算的。
三、政策銜接問題
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目，價(jià)格在20000元/平方米以下的單套房屋，預(yù)征率仍按《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于明確土地增值稅若干政策的通知》(豫地稅發(fā)[2010]28號)的規(guī)定執(zhí)行。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目的，對同一清算項(xiàng)目的同類房地產(chǎn)平均價(jià)格在20000元/平方米以下的，核定征收率仍按《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整土地增值稅核定征收率有關(guān)問題的公告》(河南省地方稅務(wù)局公告2011年第10號)的規(guī)定執(zhí)行。
四、執(zhí)行時(shí)間
本公告自2017年10月1日起執(zhí)行?！逗幽鲜〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于調(diào)整土地增值稅核定征收率有關(guān)問題的公告》(河南省地方稅務(wù)局公告2011年第10號)第一條(三)的內(nèi)容同時(shí)廢止。
河南省地方稅務(wù)局
2017年8月16日
河南省地方稅務(wù)局關(guān)于對《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整土地增值稅預(yù)征率、核定征收率的公告》(河南省地方稅局公告2017年第3號)的解讀
一、為什么要調(diào)整土地增值稅的預(yù)征率、核定征收率？
答：《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于明確土地增值稅若干政策的通知》(豫地稅發(fā)[2010]28號)和《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整土地增值稅核定征收率有關(guān)問題的公告》(河南省地方稅務(wù)局公告2011年第10號)對我省的預(yù)征率、核定征收率做出了規(guī)定。近幾年，隨著我省經(jīng)濟(jì)發(fā)展，房地產(chǎn)業(yè)已成為我省的重要支柱產(chǎn)業(yè)，房地產(chǎn)市場形勢發(fā)生了很大變化。為有效加強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)稅收管理，《公告》對個別高房價(jià)交易的土地增值稅預(yù)征率、核定征收率及幾種特殊情形下的核定征收率做了相應(yīng)的調(diào)整。
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整土地增值稅預(yù)征率、核定征收率的法律依據(jù)有哪些？
答：(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整土地增值稅預(yù)征率依據(jù)是《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字[1995]6號)第十六條規(guī)定：納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整土地增值稅核定征收率的依據(jù)：一是《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：……(具體情形略)；二是《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知》(國稅發(fā)[2010]53號)第四條規(guī)定，核定征收必須嚴(yán)格依照稅收法律法規(guī)規(guī)定的條件進(jìn)行，任何單位和個人不得擅自擴(kuò)大核定征收范圍。對確需核定征收的，要嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)的要求，從嚴(yán)、從高確定核定征收率。為了規(guī)范核定工作，核定征收率原則上不得低于5%，各省級稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合本地實(shí)際，區(qū)分不同房地產(chǎn)類型制定核定征收率。
三、調(diào)整后我省土地增值稅預(yù)征率是如何規(guī)定的？
答：本次預(yù)征率的調(diào)整，增加了按價(jià)格適用不同標(biāo)準(zhǔn)稅率的規(guī)定。自2017年10月1日起，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓普通標(biāo)準(zhǔn)住宅、除普通標(biāo)準(zhǔn)住宅以外的其他住宅和除住宅以外的其他房地產(chǎn)項(xiàng)目，凡價(jià)格在20000元/平方米以下的單套房屋，預(yù)征率仍按《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于明確土地增值稅若干政策的通知》(豫地稅發(fā)[2010]28號)的規(guī)定執(zhí)行，即：1.普通標(biāo)準(zhǔn)住宅1.5%；2.除普通標(biāo)準(zhǔn)住宅以外的其他住宅3.5%；3.除上述1、2項(xiàng)以外的其他房地產(chǎn)項(xiàng)目4.5%；4.經(jīng)政府批準(zhǔn)建設(shè)的保障性住房0.5%。
對于價(jià)格在20000元/平方米(含)以上的單套房屋，按本公告規(guī)定6%的預(yù)征率執(zhí)行。
四、調(diào)整后我省土地增值稅核定征收率是如何規(guī)定的？
答：(一)增加了按價(jià)格適用不同核定征收率的規(guī)定
自2017年10月1日起，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目的，對同一清算項(xiàng)目的同類房地產(chǎn)平均價(jià)格在20000元/平方米以下的，核定征收率仍按《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整土地增值稅核定征收率有關(guān)問題的公告》(河南省地方稅務(wù)局公告2011年第10號)的規(guī)定執(zhí)行，即：1.住宅(1)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅5%;(2)除普通標(biāo)準(zhǔn)住宅以外的其他住宅6%。2.除住宅以外的其他房地產(chǎn)項(xiàng)目8%。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目的，對同一清算項(xiàng)目的同類房地產(chǎn)平均價(jià)格在20000元/平方米(含)至30000元/平方米的，核定征收率統(tǒng)一適用12%；平均價(jià)格在30000元/平方米(含)以上的，核定征收率統(tǒng)一適用15%。
(二)調(diào)整特殊情形的核定征收率
將《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整土地增值稅核定征收率有關(guān)問題的公告》(河南省地方稅務(wù)局公告2011年第10號)第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定的四種情形的核定征收率由10%調(diào)整至15%。
四、國有企業(yè)改組改制和個人轉(zhuǎn)讓二手房核定征收率
(一)國有企業(yè)改組改制中遇到的土地轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目，無法計(jì)算扣除項(xiàng)目的，按7%的核定征收率征收土地增值稅。
(二)個人轉(zhuǎn)讓除住房以外的其他房地產(chǎn)項(xiàng)目無法清算的按6%的核定征收率征收土地增值稅。
五、其他需要說明的幾個問題
(一)本公告第一條第一款中所稱的“單套房屋”包括：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓普通標(biāo)準(zhǔn)住宅、除普通標(biāo)準(zhǔn)住宅以外的其他住宅和除住宅以外的其他房地產(chǎn)項(xiàng)目，不包括購房者隨房屋一并購買的地下室、車庫。轉(zhuǎn)讓普通標(biāo)準(zhǔn)住宅、除普通標(biāo)準(zhǔn)住宅以外的其他住宅以單套為單位確認(rèn)；除住宅以外的其他房地產(chǎn)項(xiàng)目按交易雙方協(xié)議約定的房屋對象確認(rèn)。
(二)本公告第二條中所稱的“同一清算項(xiàng)目”是指：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2006]187號)第一條的規(guī)定，以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算。同一清算項(xiàng)目與納稅人的清算項(xiàng)目應(yīng)一致。
(三)本公告第二條中所稱的“同類房地產(chǎn)平均價(jià)格”是指：按普通標(biāo)準(zhǔn)住宅、除普通標(biāo)準(zhǔn)住宅以外的其他住宅和除住宅以外的其他房地產(chǎn)項(xiàng)目分為三類，分別計(jì)算的平均價(jià)格確定。
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