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類 別：證券法規(guī)文 號：中基協(xié)發(fā)[2019]5號頒發(fā)日期：2019-06-21
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
為支持公開募集證券投資基金(以下簡稱“基金”)參與轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)，規(guī)范基金參與該業(yè)務(wù)的會計核算和估值業(yè)務(wù)，中國證券投資基金業(yè)協(xié)會托管與運營專業(yè)委員會估值小組制定了《證券投資基金參與轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)會計核算和估值業(yè)務(wù)指引(試行)》，經(jīng)協(xié)會理事會審議通過，現(xiàn)予發(fā)布，自發(fā)布之日起施行。
附件：證券投資基金參與轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)會計核算和估值業(yè)務(wù)指引(試行)
中國證券投資基金業(yè)協(xié)會
二〇一九年六月二十一日
證券投資基金參與轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)會計核算和估值業(yè)務(wù)指引(試行)
目錄
一、總則
二、科目設(shè)置
三、主要賬務(wù)處理
一、總則
(一) 為規(guī)范證券投資基金(以下簡稱“基金”)參與轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《證券投資基金法》、企業(yè)會計準則、《轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)監(jiān)督管理試行辦法》、《公開募集證券投資基金參與轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)指引》(以下簡稱“《業(yè)務(wù)指引》”)等法律、法規(guī)，制定本指引。
(二) 本指引所稱基金參與轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)，是指基金以一定的費率通過證券交易所綜合業(yè)務(wù)平臺向中國證券金融股份有限公司(以下簡稱“證券金融公司”)出借證券，證券金融公司到期歸還所借證券及相應(yīng)權(quán)益補償并支付費用的業(yè)務(wù)。
(三) 由于基金參與轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)不屬于實質(zhì)性證券轉(zhuǎn)讓行為，基金保留了出借證券所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，故不終止確認該出借證券?；鸸芾砣税凑赵泄乐捣椒ㄟM行出借證券的后續(xù)計量，通過在股票投資科目下設(shè)“融出證券”的明細科目核算已融出的證券情況。
(四) 基金參與轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)的損益情況，是指基金出借證券獲得的利息和罰息收入。損益情況根據(jù)證券金融公司T日提供的數(shù)據(jù)確認，記入T+1日基金的損益。
(五) 基金參與轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)的，基金管理人應(yīng)根據(jù)財政部及中國證監(jiān)會有關(guān)報表列報和信息披露的規(guī)定，及時、準確、完整的編制和披露基金財務(wù)報表、投資組合報告等信息。
(六) 基金管理人和基金托管人應(yīng)按企業(yè)會計準則及本指引設(shè)置和使用與轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)相關(guān)的會計科目，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，可根據(jù)需要自行確定明細科目。
(七) 如財政部等有關(guān)部門對基金參與轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)會計核算另有新的具體規(guī)定的，從其規(guī)定。
(八) 如交易所或證券金融公司等相關(guān)機構(gòu)對轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)規(guī)則做出變更，導(dǎo)致本指引部分條款不適用的，基金管理人應(yīng)在遵循企業(yè)會計準則的前提下，從其規(guī)定。
(九) 《基金參與融資融券及轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)指引》(中基協(xié)發(fā)〔2015〕4號)的條款與《業(yè)務(wù)指引》不一致的，應(yīng)當以《業(yè)務(wù)指引》為準。
(十) 基金通過約定申報和非約定申報方式參與轉(zhuǎn)融通證券出借業(yè)務(wù)，證券金融公司到期歸還證券或進行債務(wù)清償?shù)?，適用本指引。
二、科目設(shè)置
1102 證券投資
1203 應(yīng)收股利
1204 應(yīng)收利息
6011 利息收入
6011 投資收益
三、主要賬務(wù)處理
(一) 證券出借
在明細賬中將已融出證券的數(shù)量和金額轉(zhuǎn)入“融出證券”科目。
(二) 因出借人證券賬戶中證券不足導(dǎo)致已成交的證券出借合約交收違約，產(chǎn)生的出借人違約金
借：其他費用金額[1]
貸：其他應(yīng)付款金額
(三) 計提出借證券的應(yīng)收利息
借：應(yīng)收利息—應(yīng)收證券出借利息金額[2]
貸：利息收入—證券出借利息收入金額
(四) 借入人未能按期歸還產(chǎn)生的罰息，作為出借證券利息收入的調(diào)整項目進行簡化處理。
借：應(yīng)收利息—應(yīng)收證券出借利息金額[3]
貸：利息收入—證券出借利息收入金額
(五) 權(quán)益補償
1、送股、轉(zhuǎn)增股份
借：證券投資數(shù)量金額(0.01)
貸：證券投資金額(0.01)
2、除送股、轉(zhuǎn)增股份外其他權(quán)益事項
(1) 除權(quán)除息日或證券上市日[4]
借：應(yīng)收股利—應(yīng)收證券出借權(quán)益補償金額[5]
貸：投資收益—證券出借權(quán)益補償收入金額
(2) 權(quán)益補償款到賬日，根據(jù)資金交收方式，先計入備付金賬戶，T+1日再轉(zhuǎn)入存款賬戶。
借：銀行存款/結(jié)算備付金金額
貸：應(yīng)收股利—應(yīng)收證券出借權(quán)益補償金額
貸：投資收益—證券出借權(quán)益補償收入金額(差額部分)
(六) 證券歸還
1、收到證券金融公司歸還的出借證券時，在明細賬中將“融出證券”的數(shù)量和金額轉(zhuǎn)回原科目。
2、收到出借證券的應(yīng)收利息和借入人罰息
借：銀行存款/結(jié)算備付金金額[6]
貸：應(yīng)收利息—應(yīng)收證券出借利息金額
(七)現(xiàn)金清償
借：銀行存款/結(jié)算備付金金額[7]
貸：證券投資金額[8]
貸：應(yīng)收利息—應(yīng)收證券出借利息金額
貸：投資收益—證券出借差價收入金額(差額部分)
[1]根據(jù)證券金融公司T日提供的出借人違約金計提，記入T+1日基金損益。
[2]根據(jù)證券金融公司T日提供的各出借證券利息總額從T+1日起按實際出借期限平均記入基金損益(算尾不算頭)。
[3]根據(jù)證券金融公司T日提供的借入人違約罰息計提，記入T+1日基金損益。
[4]出借證券權(quán)益事項是配股或現(xiàn)金紅利的，在除權(quán)除息日確認權(quán)益補償?shù)膽?yīng)收金額；出借證券權(quán)益事項是增發(fā)新股、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券、派發(fā)權(quán)證等的，在證券上市日確認權(quán)益補償?shù)膽?yīng)收金額。
[5]根據(jù)證券金融公司提供的權(quán)益補償金額計提。如果證券金融公司進行多次清算并且此憑證處理時尚未提供最終清算金額的，根據(jù)證券金融公司首次清算金額計提入賬，收到最終清算金額后進行差額調(diào)整。
[6]根據(jù)證券金融公司提供的支付出借證券應(yīng)收利息和借入人罰息進行確認。
[7]根據(jù)證券金融公司提供的支付現(xiàn)金清償進行確認。
[8]采用移動加權(quán)方法結(jié)轉(zhuǎn)出借股票成本。
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