遲日大代表：

您在省第十二屆人大六次會(huì)議上提出的《關(guān)于對(duì)我省律師行業(yè)出臺(tái)優(yōu)惠稅收政策的建議》(第1087號(hào)建議)收悉。非常感謝您對(duì)稅收工作的支持和關(guān)注，您所提出的律師行業(yè)核定征收個(gè)人所得稅的問題非常具有現(xiàn)實(shí)意義，也是我們目前正在研究解決的問題之一。您的建議讓我們深深感到稅收工作離不開全社會(huì)和廣大納稅人的關(guān)心、理解和支持。經(jīng)認(rèn)真研究辦理，現(xiàn)答復(fù)如下：

一、我省律師行業(yè)稅收基本情況

2016年，我省共有律師事務(wù)所383家，實(shí)行查賬征收的321家，實(shí)行核定征收的62家，繳納經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅862.9萬(wàn)元。

二、關(guān)于律師事務(wù)所相關(guān)個(gè)人所得稅的政策規(guī)定

為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》(國(guó)發(fā)[2000]16號(hào))要求，切實(shí)做好個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的個(gè)人所得稅征管工作，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》，按照規(guī)定，“依照《中華人民共和國(guó)律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所”屬于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，自2000年1月1日起對(duì)其投資者征收個(gè)人所得稅。

2002年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]123號(hào))，針對(duì)個(gè)別地區(qū)在律師事務(wù)所全行業(yè)實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅的辦法，其核定的稅負(fù)明顯低于法定稅負(fù)的問題予以糾正，這種做法不符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查賬征收工作意見的通知》(國(guó)發(fā)[1997]12號(hào))精神，容易造成稅負(fù)不公，不利于發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入的作用。文件規(guī)定“任何地區(qū)均不得對(duì)律師事務(wù)所實(shí)行全行業(yè)核定征稅辦法”，要按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查賬征收工作意見的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]123號(hào))規(guī)定，對(duì)具備查賬征收條件的律師事務(wù)所實(shí)行查賬征收個(gè)人所得稅。

2010年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào))，要求加強(qiáng)對(duì)規(guī)模較大的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的征收管理，稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師、律師、資產(chǎn)評(píng)估和房地產(chǎn)估價(jià)等鑒證類中介機(jī)構(gòu)不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅。

三、關(guān)于建議中的問題

(一)“建議”第一頁(yè)提到：“目前對(duì)律師事務(wù)所實(shí)行的全面查賬征收方式，在一定程度上與律師行業(yè)整體的發(fā)展現(xiàn)狀、發(fā)展方向及所承擔(dān)的社會(huì)、法律責(zé)任并不完全相符，在很大程度上增加了律師事務(wù)所的稅收負(fù)擔(dān)，制約了律師行業(yè)的發(fā)展”。根據(jù)我們掌握情況，我省沒有對(duì)律師事務(wù)所實(shí)行全行業(yè)查賬征收，而且查賬征收的律師事務(wù)所能夠真實(shí)反映其實(shí)際應(yīng)納稅所得額，即實(shí)際經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，按此征稅不存在稅負(fù)過重的問題。

(二)“建議”第三頁(yè)提到：“對(duì)律師事務(wù)所實(shí)行核定征收方式，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，工作量減少的同時(shí)，所征收的稅款大幅增長(zhǎng)。究其原因，在于核定征收時(shí)，不論律師事務(wù)所的成本費(fèi)用多少，一律按所開具的發(fā)票金額按核定率征收，致使其中較小規(guī)模的律師事務(wù)所根據(jù)查賬征收方式不需要交納稅款的也交納了稅款”。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)納稅人的實(shí)際情況來確定征收方式，如果納稅人賬簿健全，能真實(shí)反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入、成本、費(fèi)用、損失等情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須實(shí)行查賬征收;如果納稅人有《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定的“(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的;(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(四)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的”情形之一，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。我們?cè)谌粘Ｕ鞴苓^程中是根據(jù)納稅人的實(shí)際情況來確定征收方式，不能以征收稅額多少來衡量。

(三)“建議”第四頁(yè)提到：“國(guó)務(wù)院印發(fā)《決定第一批取消中央指定地方實(shí)施的行政審批事項(xiàng)的決定》(國(guó)發(fā)[2015]57號(hào))，其中第13項(xiàng)取消了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]123號(hào))中有關(guān)‘對(duì)律師事務(wù)所征收方式的核準(zhǔn)’”。我們認(rèn)為這里取消的是對(duì)國(guó)稅發(fā)[2002]123號(hào)文件中“三、對(duì)按照稅收征管法第35條的規(guī)定確實(shí)無法實(shí)行查賬征收的律師事務(wù)所，經(jīng)地市級(jí)地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅[2000]91號(hào))中確定的應(yīng)稅所得率來核定其應(yīng)納稅額?！敝小敖?jīng)地市級(jí)地方稅務(wù)局批準(zhǔn)”的審批項(xiàng)，并沒有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)律師事務(wù)所采用何種征收方式。

(四)“建議”第五頁(yè)提到：“由于實(shí)行全面查賬征收后所征收的稅款大幅減少，很多稅務(wù)機(jī)關(guān)為保證稅源收入，在實(shí)際操作中，又以以前核定的稅率進(jìn)行保底扣稅，如我們了解到的其他省份的某地在2010年實(shí)行全面查賬征收后，律師行業(yè)整體收入水平大幅下降，致使稅收大幅減少”。據(jù)我們掌握，我省尚未發(fā)現(xiàn)這種情況。我們也真誠(chéng)的歡迎各位律師給予監(jiān)督，如有此情形發(fā)生，及時(shí)向我局反映，我們一定及時(shí)糾正這些不規(guī)范的執(zhí)法行為，力爭(zhēng)做到規(guī)范執(zhí)法。

(五)“建議”第九頁(yè)提到：“個(gè)人所得稅的稅前扣除金額”問題。按現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，律師事務(wù)所合伙人每人每年按應(yīng)納稅所得額扣除42,000元后，按適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

(六)“建議”第十二頁(yè)提到：“借鑒山東、天津等地做法，對(duì)符合核定征收條件的律師事務(wù)所，合理確定應(yīng)稅所得率，或設(shè)定合理比例的預(yù)征率，核定征收合伙人或投資者的個(gè)人所得稅”。我省在2012年曾制定下發(fā)了《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(吉林省地方稅務(wù)局公告2012年第1號(hào))，律師事務(wù)所可以按其它行業(yè)15%應(yīng)稅所得率核定征收個(gè)人所得稅。根據(jù)山東、天津的相關(guān)文件，我們做以下測(cè)算：

例：律師事務(wù)所有五個(gè)合伙人，年收入1000萬(wàn)元

我省：(1000*15%/5-4.2)*35%-1.475=7.555萬(wàn)元

山東：(1000*6%-6)/5=10.8萬(wàn)元

天津：1000*25%/5*35%-1.475=16.025萬(wàn)元

據(jù)此測(cè)算，我省個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率為0.75%，山東為1.08%，天津?yàn)?.6%。

四、下一步工作打算

現(xiàn)行政策規(guī)定，律師事務(wù)所除正常的扣除費(fèi)用外，在計(jì)算合伙人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅時(shí)，還可按每人每年扣除42,000元進(jìn)行調(diào)整。律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，也可據(jù)實(shí)扣除。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào))規(guī)定，作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收入中扣除35%的辦理案件支出費(fèi)用;查賬征收的合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過50萬(wàn)元的部分，按8%扣除;個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過50萬(wàn)元至100萬(wàn)元的部分，按6%扣除;個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過100萬(wàn)元的部分，按5%扣除。這兩項(xiàng)規(guī)定在2016年已停止執(zhí)行，在某種程度上會(huì)加重律師個(gè)人的稅負(fù)。

根據(jù)我省律師行業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀及合伙人律師實(shí)際稅負(fù)情況，我們已向國(guó)家稅務(wù)總局做了匯報(bào)，爭(zhēng)取在全國(guó)層面予以解決。我局將進(jìn)一步深入調(diào)研，結(jié)合各地區(qū)律師事務(wù)所的收入、費(fèi)用支出等實(shí)際情況，合法合理確定我省合伙人律師個(gè)人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)，增收入保民生，促進(jìn)我省律師行業(yè)繁榮發(fā)展。

吉林省地方稅務(wù)局

2017年5月15日