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類 別:個(gè)人所得稅文 號(hào):吉地稅函[2017]55號(hào)頒發(fā)日期:2017-05-08
地 區(qū):吉林行 業(yè):全行業(yè)時(shí)效性:
修保代表:
您在省第十二屆人大六次會(huì)議上提出的《關(guān)于改革律師行業(yè)稅收制度促進(jìn)規(guī)模化發(fā)展的建議》(第1187號(hào)建議)收悉。非常感謝您對(duì)稅收工作的支持和關(guān)注,您所提出的律師行業(yè)核定征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題非常具有現(xiàn)實(shí)意義,也是我們目前正在研究解決的問(wèn)題之一。您的建議讓我們深深感到稅收工作離不開全社會(huì)和廣大納稅人的關(guān)心、理解和支持。經(jīng)認(rèn)真研究辦理,現(xiàn)答復(fù)如下:
一、我省律師行業(yè)稅收基本情況
2016年,我省共有律師所383家,實(shí)行查賬征收的321家,實(shí)行核定征收的62家,繳納經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅862.9萬(wàn)元。
二、關(guān)于律師事務(wù)所相關(guān)個(gè)人所得稅的政策規(guī)定
為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)發(fā)[2000]16號(hào))要求,切實(shí)做好個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的個(gè)人所得稅征管工作,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》,按照規(guī)定,“依照《中華人民共和國(guó)律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所”屬于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè),自2000年1月1日起對(duì)其投資者征收個(gè)人所得稅。
2002年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]123號(hào)),針對(duì)個(gè)別地區(qū)在律師事務(wù)所全行業(yè)實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅的辦法,其核定的稅負(fù)明顯低于法定稅負(fù)的問(wèn)題予以糾正,這種做法不符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查賬征收工作意見的通知》(國(guó)發(fā)[1997]12號(hào))精神,容易造成稅負(fù)不公,不利于發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入的作用。文件規(guī)定“任何地區(qū)均不得對(duì)律師事務(wù)所實(shí)行全行業(yè)核定征稅辦法”,要按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查賬征收工作意見的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]123號(hào))規(guī)定,對(duì)具備查賬征收條件的律師事務(wù)所實(shí)行查賬征收個(gè)人所得稅。
2010年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)),要求加強(qiáng)對(duì)規(guī)模較大的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的征收管理,稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師、律師、資產(chǎn)評(píng)估和房地產(chǎn)估價(jià)等鑒證類中介機(jī)構(gòu)不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅。
三、關(guān)于建議中的問(wèn)題
(一)建議一提到:“在我省對(duì)律師行業(yè)實(shí)行核定征收制度”。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí),應(yīng)根據(jù)納稅人的實(shí)際情況來(lái)確定征收方式,如果納稅人賬簿健全,能真實(shí)反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入、成本、費(fèi)用、損失等,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須實(shí)行查賬征收;如果納稅人有《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定的“(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的;(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(四)雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的;(五)發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的;(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無(wú)正當(dāng)理由的”情形之一,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。
關(guān)于上海、深圳等地按8%核定征收個(gè)人所得稅的規(guī)定,我省在2012年曾制定下發(fā)《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》(吉林省地方稅務(wù)局公告2012年第1號(hào)),明確律師事務(wù)所按其它行業(yè)15%應(yīng)稅所得率征收個(gè)人所得稅。
例:律師所年收入1000萬(wàn)元,五個(gè)合伙人的律師事務(wù)所
我省:(1000*15%/5-4.2)*35%-1.475=7.555萬(wàn)元
上海:1000*8%/5=16萬(wàn)元
據(jù)此測(cè)算,我省個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)率為0.75%,上海為1.6%。
(二)建議二提到:“在我省實(shí)行律師行業(yè)不論大小所按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)收稅的辦法”。律師事務(wù)所征收個(gè)人所得稅不適用企業(yè)所得稅法的規(guī)定,而統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)收稅(或使用一個(gè)征收率)又不符合個(gè)人所得稅稅制原則,會(huì)削弱個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)分配的職能。
四、下一步工作打算
現(xiàn)行政策規(guī)定,律師事務(wù)所除正常的扣除費(fèi)用外,在計(jì)算合伙人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅時(shí),還可按每人每年扣除42,000元進(jìn)行調(diào)整。律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用,也可據(jù)實(shí)扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào))規(guī)定,作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收入中扣除35%的辦理案件支出費(fèi)用;查賬征收的合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用,個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過(guò)50萬(wàn)元的部分,按8%扣除;個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過(guò)50萬(wàn)元至100萬(wàn)元的部分,按6%扣除;個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過(guò)100萬(wàn)元的部分,按5%扣除。這兩項(xiàng)規(guī)定在2016年已停止執(zhí)行,在某種程度上會(huì)加重律師個(gè)人的稅負(fù)。
根據(jù)我省律師行業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀及合伙人律師實(shí)際稅負(fù)情況,我們已向國(guó)家稅務(wù)總局做了匯報(bào),爭(zhēng)取在全國(guó)層面予以解決。我局將進(jìn)一步深入調(diào)研,結(jié)合各地區(qū)律師事務(wù)所的收入、費(fèi)用支出等實(shí)際情況,合法合理確定我省合伙人律師個(gè)人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn),增收入保民生,促進(jìn)我省律師行業(yè)繁榮發(fā)展。
吉林省地方稅務(wù)局
2017年5月8日