為進一步完善和規(guī)范我市農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點(以下稱“試點”)政策，按照《財政部 國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)和《財政部 國家稅務總局關于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》(財稅〔2013〕57號)的規(guī)定，現(xiàn)將有關問題公告如下：

一、試點范圍

除《財政部　國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)明確納入試點范圍的行業(yè)以外，結合我市實際情況，將以下行業(yè)(產(chǎn)品)納入試點范圍：

(一)試點行業(yè)(按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(GB4754-2017)執(zhí)行)

1.稻谷加工(國標行業(yè)代碼C1311)；

2.牲畜屠宰(國標行業(yè)代碼C1351)；

3.禽類屠宰(國標行業(yè)代碼C1352)；

4.肉制品及副產(chǎn)品加工(國標行業(yè)代碼C1353)；

5.蔬菜加工(國標行業(yè)代碼C1371)；

6.豆制品制造(國標行業(yè)代碼C1392)；

7.其他未列明農(nóng)副食品加工(國標行業(yè)代碼C1399)；

8.米、面制品制造(國標行業(yè)代碼C1431)；

9.速凍食品制造(國標行業(yè)代碼C1432)；

10.其他方便食品制造(國標行業(yè)代碼C1439)；

11.肉、禽類罐頭制造(國標行業(yè)代碼C1451)；

12.醬油、食醋及類似制品制造(國標行業(yè)代碼C1462)；

13.其他調(diào)味品、發(fā)酵制品制造(國標行業(yè)代碼C1469)；

14.其他未列明食品制造(國標行業(yè)代碼C1499)；

15.果菜汁及果菜汁飲料制造(國標行業(yè)代碼C1523)；

16.精制茶加工(國標行業(yè)代碼C1530)；

17.棉紡紗加工(國標行業(yè)代碼C1711)；

18.麻織造加工(國標行業(yè)代碼C1732)；

19.繅絲加工(國標行業(yè)代碼C1741)；

20.木材加工和木、竹、藤、棕、草制品制造(國標行業(yè)代碼C20)；

21.木質(zhì)家具制造(國標行業(yè)代碼C2110)；

22.木竹漿制造(國標行業(yè)代碼C2211)；

23.中藥飲片加工(國標行業(yè)代碼C2730)；

24.中成藥生產(chǎn)(國標行業(yè)代碼C2740)；

25.正餐服務(國標行業(yè)代碼C6210)；

26.快餐服務(國標行業(yè)代碼C6220)。

(二)試點產(chǎn)品

1.干青花椒生產(chǎn)；

2.骨制品(骨粒、骨粉)生產(chǎn)；

3.瓜子生產(chǎn)；

4.豬小腸加工。

二、核定扣除方法及扣除標準

(一)投入產(chǎn)出法

對“乳制品制造”等7個行業(yè)(產(chǎn)品)采用“投入產(chǎn)出法”核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，具體扣除標準詳見《采用投入產(chǎn)出法試點的行業(yè)(產(chǎn)品)扣除標準》(附件1)。具體包括：

1.乳制品制造(國標行業(yè)代碼C144)；

2.棉紡紗加工(國標行業(yè)代碼C1711)；

3.繅絲加工(國標行業(yè)代碼C1741)；

4.中藥飲片加工(國標行業(yè)代碼C2730)；

5.骨制品(骨粒、骨粉)生產(chǎn)；

6.瓜子生產(chǎn)；

7.豬小腸加工。

(二)成本法

對“植物油加工”等26個行業(yè)(產(chǎn)品)采用“成本法”核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，由主管稅務機關依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定納稅人的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。主管稅務機關應于每年的2月15日前，根據(jù)試點納稅人上年實際耗用對已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額進行調(diào)整，并以上年實際耗用，作為本年度農(nóng)產(chǎn)品耗用率。調(diào)整已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額時，應填報《成本法核定扣除企業(yè)實際耗用農(nóng)產(chǎn)品進項稅額調(diào)整表》(附件5)。適用成本法核定扣除的行業(yè)(產(chǎn)品)具體包括：

1.植物油加工(國標行業(yè)代碼C133)；

2.稻谷加工(國標行業(yè)代碼C1311)；

3.牲畜屠宰(國標行業(yè)代碼C1351)；

4.禽類屠宰(國標行業(yè)代碼C1352)；

5.肉制品及副產(chǎn)品加工(國標行業(yè)代碼C1353)；

6.蔬菜加工(國標行業(yè)代碼C1371)；

7.豆制品制造(國標行業(yè)代碼C1392)；

8.其他未列明農(nóng)副食品加工(國標行業(yè)代碼C1399)；

9.米、面制品制造(國標行業(yè)代碼C1431)；

10.速凍食品制造(國標行業(yè)代碼C1432)；

11.其他方便食品制造(國標行業(yè)代碼C1439)；

12.肉、禽類罐頭制造(國標行業(yè)代碼C1451)；

13.醬油、食醋及類似制品制造(國標行業(yè)代碼C1462)；

14.其他調(diào)味品、發(fā)酵制品制造(國標行業(yè)代碼C1469)；

15.其他未列明食品制造(國標行業(yè)代碼C1499)；

16.酒的制造(國標行業(yè)代碼C151)；

17.果菜汁及果菜汁飲料制造(國標行業(yè)代碼C1523)；

18.精制茶加工(國標行業(yè)代碼C1530)；

19.麻織造加工(國標行業(yè)代碼C1732)；

20.木材加工和木、竹、藤、棕、草制品制造(國標行業(yè)代碼C20)；

21.木質(zhì)家具制造(國標行業(yè)代碼C2110)；

22.木竹漿制造(國標行業(yè)代碼C2211)；

23.中成藥生產(chǎn)(國標行業(yè)代碼C2740)；

24.正餐服務(國標行業(yè)代碼C6210)；

25.快餐服務(國標行業(yè)代碼C6220)；

26.干青花椒生產(chǎn)。

(三)參照法

新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，應在投產(chǎn)之日起30日內(nèi)報經(jīng)主管稅務機關審定后，當年內(nèi)可參照所屬行業(yè)、生產(chǎn)結構相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

次年，試點納稅人向主管稅務機關申請核定當期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算確定當年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，同時對上一年增值稅進項稅額進行調(diào)整。核定的進項稅額超過實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣；核定的進項稅額低于實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分應按現(xiàn)行增值稅的有關規(guī)定將進項稅額做轉出處理。

(四)兼營業(yè)務處理

1.除另有規(guī)定外，試點納稅人應將不同核定扣除辦法涉及的業(yè)務分別核算；未分別核算的，根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(以下簡稱《實施辦法》)第十條規(guī)定，由主管稅務機關負責核定。

2.試點納稅人適用不同扣除標準的，應當分別核算不同扣除標準允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額；未分別核算的，從低適用扣除標準。

3.本公告所稱分別核算，是指對原材料耗用、庫存商品、生產(chǎn)成本、主營業(yè)務成本、銷售收入等相關科目均分別核算。

三、納稅人從事已納入全國或全市統(tǒng)一核定扣除試點行業(yè)(產(chǎn)品)以外的農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)務，企業(yè)自愿申請納入農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點的，由稅務機關依據(jù)試點納稅人申請，按照以下核定程序審定的僅適用于該試點納稅人的扣除標準：

(一)申請。以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物，但未納入全國或全市統(tǒng)一核定扣除試點行業(yè)(產(chǎn)品)以外的納稅人，企業(yè)自愿申請納入農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點的，應于每年1月15日前或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務機關提出扣除標準核定申請，并提供以下資料：

1.《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除申請表》(附件3)；

2.企業(yè)生產(chǎn)工藝流程(可用圖表方式表述)；

3.需核定的每種產(chǎn)品類型及原材料構成情況；

4.成本歸集方法及相關情況說明；

5.農(nóng)產(chǎn)品扣除標準的測算方法，以及扣除標準的測算說明(包括本行業(yè)國家標準或行業(yè)標準的有關證明文件)；

6.稅務機關要求報送的其他資料。

(二)核定。主管稅務機關收到試點納稅人報送的《申請表》及相關資料后，應及時派人進行實地核查，并制作《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除工作底稿》(附件4)。主管稅務機關實地核查后，由區(qū)(縣)稅務機關組織召開評定會形成初審意見，并將初審通過的企業(yè)資料上報市稅務局。

(三)審定。市稅務局由貨物和勞務稅處牽頭，會同政策法規(guī)處等相關部門組成扣除標準核定小組，核定結果由市稅務局下達。主管稅務機關收到市稅務局下達的核定結果后，應填寫《稅務事項通知書》(附件2)告知試點納稅人，并通過網(wǎng)站、報刊等多種方式及時向社會公告核定結果。未經(jīng)公告的扣除標準無效。

市稅務局尚未下達核定結果前，試點納稅人可按上年確定的核定扣除標準計算申報農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。

四、按照本公告規(guī)定納入試點的納稅人，購進農(nóng)產(chǎn)品應按照《財政部 國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)中附件1《實施辦法》的規(guī)定抵扣增值稅進項稅額，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣；購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應稅勞務、應稅服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)等，取得的增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關規(guī)定抵扣。

五、按本公告規(guī)定新納入試點范圍的納稅人，應當按照《實施辦法》第九條有關規(guī)定，自實施核定扣除之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額轉出形成應納稅款，并填報《試點納稅人農(nóng)產(chǎn)品期初庫存增值稅進項稅額轉出情況表》(附件6)。若一次性繳納入庫確有困難的，可于2021年6月30日前將進項稅額應轉出額分期轉出，并填報《試點納稅人農(nóng)產(chǎn)品期初庫存增值稅進項稅額分期轉出情況表》(附件7)。對轉出的增值稅進項稅額，填入《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》第17欄“簡易計稅方法征稅項目用”的“稅額”欄。

六、試點納稅人在增值稅申報期內(nèi)，除向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》規(guī)定的納稅申報資料外，還應按照《國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第35號)要求，報送《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表(匯總表)》《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》《購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》《購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》。

試點納稅人應將《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表(匯總表)》中“當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額”合計數(shù)填入《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》第6欄的“稅額”欄，不填寫第6欄“份數(shù)”和“金額”數(shù)據(jù)。

七、本公告自2021年2月1日起施行。《重慶市國家稅務局關于部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除統(tǒng)一標準的公告》(2012年第2號發(fā)布，國家稅務總局重慶市稅務局公告2018年第3號修改)、《重慶市國家稅務局關于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點有關問題的公告》(2014年第7號發(fā)布，國家稅務總局重慶市稅務局公告2018年第3號修改)、《重慶市國家稅務局關于調(diào)整部分農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除標準的公告》(2017年第4號發(fā)布，國家稅務總局重慶市稅務局公告2018年第3號修改)、《國家稅務總局重慶市稅務局 重慶市財政局關于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的公告》(2018年第8號)、《國家稅務總局重慶市稅務局 重慶市財政局關于農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點有關問題的公告》(2018年第12號)、《國家稅務總局重慶市稅務局 重慶市財政局關于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點有關問題的公告》(2018年第19號)同時廢止。

國家稅務總局重慶市稅務局 重慶市財政局

2020年12月24日

關于《國家稅務總局重慶市稅務局 重慶市財政局關于農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點有關問題的公告》政策解讀

一、發(fā)布背景及依據(jù)

為進一步完善和規(guī)范我市農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除政策，按照《財政部 國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)和《財政部 國家稅務總局關于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》(財稅〔2013〕57號)的規(guī)定，經(jīng)商重慶市財政局，我們制定發(fā)布了《國家稅務總局重慶市稅務局 重慶市財政局關于農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點有關問題的公告》(以下稱《公告》)。

二、主要內(nèi)容和相關說明

一是《公告》對我市此前發(fā)布的農(nóng)產(chǎn)品增值稅核定扣除相關文件進行了整合和規(guī)范，將前期所有已納入試點的行業(yè)(產(chǎn)品)在本公告中進行匯集，便于納稅人和基層稅務機關在日常工作中，更容易掌握和執(zhí)行相關政策規(guī)定。

二是《公告》對部分前期按產(chǎn)品試點的行業(yè)進行了規(guī)范，統(tǒng)一更改為按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(GB4754-2017)的有關行業(yè)劃分進行確定試點范圍，以便于納稅人和基層稅務機關更好的掌握納入試點的行業(yè)(產(chǎn)品)范圍。如：將“大米加工”改為“稻谷加工(國標行業(yè)代碼C1311)”；取消“榨菜”產(chǎn)品試點，改為將“蔬菜加工(國標行業(yè)代碼C1371)”納入試點范圍等。

三是《公告》將部分原使用“投入產(chǎn)出法”扣除的行業(yè)(產(chǎn)品)，改為按照“成本法”核定扣除農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，以便于部分耗用農(nóng)產(chǎn)品以及產(chǎn)品種類(品級)多、產(chǎn)品種類不斷變化、同時存在兼營“成本法”和“投入產(chǎn)出法”產(chǎn)品的試點納稅人，減輕財務核算難度，及降低稅務機關管理難度。如：從事牲畜屠宰(國標行業(yè)代碼C1351)的企業(yè)，容易兼營肉制品及副產(chǎn)品加工(國標行業(yè)代碼C1353)業(yè)務；其他未列明農(nóng)副食品加工(國標行業(yè)代碼C1399)企業(yè)耗用的農(nóng)產(chǎn)品和產(chǎn)品種類繁多等。

四是《公告》將原使用“成本法”并按照統(tǒng)一標準扣除的行業(yè)(產(chǎn)品)，統(tǒng)一改為由主管稅務機關依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定納稅人的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，使納稅人的核定扣除標準更符合企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況。

五是《公告》將 “其他未列明農(nóng)副食品加工” (代碼C1399)、“方便食品制造”(代碼C143)、“肉、禽類罐頭制造”(代碼C1451)等行業(yè)(產(chǎn)品)納入試點范圍，使我市執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點的行業(yè)進一步擴大。

六是《公告》對新納入試點納稅人實行核定扣除初期的增值稅進項稅額轉出問題進行了明確，同時規(guī)定了當期應轉出進項稅額申報時的填報方法。本公告實施之日前已納入試點范圍的納稅人，無需按照新納入試點的規(guī)定，對庫存農(nóng)產(chǎn)品以及產(chǎn)成品、半成品耗用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉出處理。

七是《公告》對試點納稅人的申報及資料提出明確要求，并對試點納稅人申報抵扣進項稅額的申報表填寫方法進行了明確。

八是《公告》明確了我市采用“成本法”核定扣除試點的納稅人，每年對已抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額調(diào)整的時間要求。

三、實施時間

本公告自2021年2月1日起施行?！吨貞c市國家稅務局關于部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除統(tǒng)一標準的公告》(2012年第2號發(fā)布，國家稅務總局重慶市稅務局公告2018年第3號修改)、《重慶市國家稅務局關于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點有關問題的公告》(2014年第7號發(fā)布，國家稅務總局重慶市稅務局公告2018年第3號修改)、《重慶市國家稅務局關于調(diào)整部分農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除標準的公告》(2017年第4號發(fā)布，國家稅務總局重慶市稅務局公告2018年第3號修改)、《國家稅務總局重慶市稅務局 重慶市財政局關于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的公告》(2018年第8號)、《國家稅務總局重慶市稅務局 重慶市財政局關于農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點有關問題的公告》(2018年第12號)、《國家稅務總局重慶市稅務局 重慶市財政局關于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點有關問題的公告》(2018年第19號)同時廢止。