為規(guī)范經營所得個人所得稅征收管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》(國家稅務總局令第16號公布)有關規(guī)定，現(xiàn)將我省經營所得征收個人所得稅有關事項公告如下：

一、核定征收范圍

在我省范圍內，具有下列情形之一的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)自然人合伙人(以下簡稱納稅人)，核定征收經營所得個人所得稅：

(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；

(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；

(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

(四)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

(五)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

(六)申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

二、核定征收方式

核定征收個人所得稅方式包括定期定額征收、核定應稅所得率征收：

(一)采用定期定額征收方式

凡不符合查賬征收條件，又不能準確核算收入和成本費用的納稅人，其取得的經營所得采用核定收入和核定附征率方式征收個人所得稅。

1.采用定期定額征收方式的，其應納稅額的計算公式如下：

應納稅額=核定收入總額(不含增值稅)×核定附征率

2.核定附征率標準按《個人所得稅核定附征率表》(見附件1)執(zhí)行。對收入額超過第一檔的，執(zhí)行第二檔附征率。

(二)采用核定應稅所得率征收方式

凡不符合查賬征收條件，但能準確核算收入或者成本費用的納稅人，其取得的經營所得采用核定應稅所得率方式征收個人所得稅。

1.實行核定應稅所得率征收個人所得稅的，應納稅所得額的計算公式如下：

應納稅所得額=累計收入總額×應稅所得率

或=成本費用支出額÷(1—應稅所得率)×應稅所得率

應納稅額=應納稅所得額×稅率—速算扣除數

2.應稅所得率的標準按《個人所得稅核定應稅所得率表》(見附件2)執(zhí)行。對累計收入額超過第一檔的，以累計收入額執(zhí)行第二檔應稅所得率。

(三)經營多業(yè)的，無論其經營項目是否單獨核算，均應根據其主營項目所屬行業(yè)確定其適用的附征率或應稅所得率。主營項目應為納稅人所有經營項目中，收入總額或者成本(費用)支出額或者耗用原材料、燃料、動力數量所占比重最大的項目。

三、代開發(fā)票環(huán)節(jié)附征個人所得稅

(一)從事貨物運輸服務的納稅人依照《國家稅務總局關于代開貨物運輸業(yè)發(fā)票個人所得稅預征率問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第44號)規(guī)定，按開票金額的1.5%預征個人所得稅。

(二)查賬征收和采用核定應稅所得率征收方式的納稅人代開發(fā)票的，依照《個人所得稅核定附征率表》預征個人所得稅。

(三)采用定期定額征收方式的貨物運輸業(yè)以外行業(yè)的納稅人代開發(fā)票的，發(fā)票開具金額未超過月(季)定額的按照定額繳稅，代開時暫不征收個人所得稅；發(fā)票開具金額超過月(季)定額的，應就其當月(季)代開發(fā)票超過定額部分收入依照《個人所得稅核定附征率表》預征個人所得稅。

(四)年度終了后，查賬征收方式納稅人代開發(fā)票環(huán)節(jié)被預征的個人所得稅，可以在匯算清繳時扣除。實行定期定額征收和核定應稅所得率征收方式的納稅人代開發(fā)票環(huán)節(jié)被預征的個人所得稅，不再從已核定定額中扣除。

四、其他規(guī)定

(一)核定征收涉及合伙企業(yè)的，應按照“先分后稅”的原則，先確定合伙企業(yè)自然人合伙人的應納稅所得額后，再計算其應納稅額。

(二)個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導致該納稅年度的實際經營期不足1年的，對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產經營所得計算個人所得稅時，以其實際經營期為1個納稅年度。

本公告自2019年4月1日起施行?！逗邶埥〉胤蕉悇站株P于印發(fā)個體工商戶個人所得稅核定征收管理暫行辦法的通知》(黑地稅發(fā)〔2005〕50號)同時廢止。

特此公告。

附件1：個人所得稅核定附征率表

附件2：個人所得稅核定應稅所得率表

國家稅務總局黑龍江省稅務局

2019年3月15日

《國家稅務總局黑龍省稅務局關于經營所得征收個人所得稅有關問題的公告》的政策解讀

為規(guī)范經營所得個人所得稅征收管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》(國家稅務總局令第16號公布)等相關稅收法律法規(guī)的規(guī)定，為公平稅負，優(yōu)化我省營商環(huán)境，國家稅務總局黑龍江省稅務局發(fā)布了《國家稅務總局黑龍江省稅務局關于經營所得征收個人所得稅有關問題的公告》(以下簡稱《公告》)。為便于納稅人和省內各級稅務機關理解和執(zhí)行，現(xiàn)解讀如下：

一、《公告》出臺的背景

《全國人民代表大會常務委員會關于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》規(guī)定，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經營者的經營所得，適用新的投資者減除費用和新的稅率表。為了確保經營所得的納稅人享受減稅紅利，公平稅負，優(yōu)化我省營商環(huán)境，進一步規(guī)范經營所得個人所得稅核定征收管理,《公告》對相關問題進行了明確。

二、《公告》的主要內容

(一)第一條明確了經營所得核定征收納稅人范圍

經營所得核定征收納稅人范圍為我省范圍內個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)自然人合伙人，具有“依法不設置賬簿、依法應當設置但未設置賬簿的、擅自銷毀或拒不提供納稅資料的、賬簿混亂資料殘缺不全難以查賬的、發(fā)生納稅義務未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報經稅務機關責令限期申報逾期仍不申報的、申報的計稅依據明顯偏低又無正當理由的”以上情形之一的為經營所得核定征收納稅人。

(二)第二條明確了核定征收的方式及稅額計算公式

1.定期定額征收方式適用對象為凡不符合查賬征收條件，又不能準確核算收入和成本費用的個體工商戶業(yè)主和個人獨資企業(yè)投資者。

定期定額征收方式應納稅額計算方式：

應納稅額=核定收入總額(不含增值稅)×核定附征率

2.核定應稅所得率征收適用對象為凡不符合查賬征收條件，但能準確核算收入或成本費用的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者，以及不符合查賬征收條件的合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經營者。

應納稅所得額=累計收入總額×應稅所得率

或=成本費用支出額÷(1—應稅所得率)×應稅所得率

應納稅額=應納稅所得額×稅率—速算扣除數

3. 經營多業(yè)的，無論其經營項目是否單獨核算，均應根據其主營項目所屬行業(yè)確定其適用的附征率或應稅所得率。主營項目應為納稅人所有經營項目中，收入總額或者成本(費用)支出額或者耗用原材料、燃料、動力數量所占比重最大的項目。

(三)第三條明確了代開發(fā)票環(huán)節(jié)附征個人所得稅

1.從事貨物運輸服務的納稅人依照《國家稅務總局關于代開貨物運輸業(yè)發(fā)票個人所得稅預征率問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第44號)規(guī)定，按開票金額的1.5%預征個人所得稅。

2.查賬征收和采用核定應稅所得率征收方式的納稅人代開發(fā)票的，依照《個人所得稅核定附征率表》預征個人所得稅。

3.采用定期定額征收方式的貨物運輸業(yè)以外行業(yè)的納稅人代開發(fā)票的，發(fā)票開具金額未超過月(季)定額的按照定額繳稅，代開時暫不征收個人所得稅；發(fā)票開具金額超過月(季)定額的，應就其當月(季)代開發(fā)票超過定額部分收入依照《個人所得稅核定附征率表》預征個人所得稅。

4.年度終了后，查賬征收方式納稅人代開發(fā)票環(huán)節(jié)被預征的個人所得稅，可以在匯算清繳時扣除。實行定期定額征收和核定應稅所得率征收方式的納稅人代開發(fā)票環(huán)節(jié)被預征的個人所得稅，不再從已核定定額中扣除。

(四)第四條對一些需要說明的情況進行了明確

1.核定征收涉及合伙企業(yè)的，應按照“先分后稅”的原則，先確定合伙企業(yè)自然人合伙人的應納稅所得額后，再計算其應納稅額。

2.個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導致該納稅年度的實際經營期不足1年的，對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產經營所得計算個人所得稅時，以其實際經營期為1個納稅年度。

三、《公告》施行日期

《公告》自2019年4月1日起施行。

《黑龍江省地方稅務局關于印發(fā)個體工商戶個人所得稅核定征收管理暫行辦法的通知》(黑地稅發(fā)〔2005〕50號)同時廢止。

相關附件： 附件1：個人所得稅核定附征率表.doc

附件2：個人所得稅核定應稅所得率表.doc