案例：

　　A公司屬于國有控股的大型企業(yè)集團(tuán)，2013年3月為加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)而召開董事會，有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

　　(1)董事長王某：企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是提高經(jīng)濟(jì)效益，所以要把提高經(jīng)濟(jì)效益作為內(nèi)部控制建設(shè)的唯一目標(biāo)。能提高效益的控制我們就要實(shí)施，否則一律不實(shí)施。

　　(2)總經(jīng)理黃某：內(nèi)部控制建設(shè)要考慮效率，為了避免環(huán)節(jié)過多，執(zhí)行不便，應(yīng)當(dāng)成立領(lǐng)導(dǎo)小組，由財(cái)務(wù)總監(jiān)擔(dān)任組長，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部工作。

　　(3)財(cái)務(wù)總監(jiān)劉某：要堅(jiān)持成本效益原則，由于某些業(yè)務(wù)的控制成本太大，針對這些控制不建議實(shí)施，在無替代控制程序的情況下，就不實(shí)施控制，嚴(yán)格堅(jiān)持成本效益原則。

　　(4)銷售總監(jiān)李某：由于銷售機(jī)會稍縱即逝，所以對于銷售業(yè)務(wù)的確認(rèn)不應(yīng)當(dāng)涉及多個(gè)環(huán)節(jié)的控制。

　　(5)投資總監(jiān)田某：投資活動一般金額較大，且時(shí)限性較強(qiáng)，因此報(bào)董事長決定即可。

　　(6)內(nèi)審總監(jiān)高某：根據(jù)內(nèi)部控制的變化必須要及時(shí)健全內(nèi)部控制審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)委員會組織實(shí)施。

　　(7)副董事長劉某：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息溝通制度，重要的信息須及時(shí)傳遞給董事會和經(jīng)理層、財(cái)務(wù)部門。

　　(8)董事陳某：內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)非常重要，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)考慮成本，應(yīng)當(dāng)盡快完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)分析判斷A公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡要說明理由。

　　正確答案：

　　(1)董事長王某“把提高經(jīng)濟(jì)效益作為內(nèi)部控制建設(shè)的唯一目標(biāo)” 的觀點(diǎn)不當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　(2)總經(jīng)理黃某“由財(cái)務(wù)總監(jiān)擔(dān)任組長，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部工作”的觀點(diǎn)不當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)，所以應(yīng)當(dāng)由董事長任組長，董事會、監(jiān)事會及各部門共同負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施。

　　(3)財(cái)務(wù)總監(jiān)劉某“在無替代控制程序的情況下，就不實(shí)施控制”的觀點(diǎn)不當(dāng)。

　　理由：不符合全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)存在內(nèi)部控制的空白點(diǎn)。

　　(4)銷售總監(jiān)李某“銷售業(yè)務(wù)的確認(rèn)不應(yīng)當(dāng)涉及多個(gè)環(huán)節(jié)的控制”的觀點(diǎn)不當(dāng)。

　　理由：不符合制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成制約、相互監(jiān)督的機(jī)制。完成某項(xiàng)工作應(yīng)當(dāng)經(jīng)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)。

　　(5)投資總監(jiān)田某“投資活動報(bào)董事長決定即可”的觀點(diǎn)不當(dāng)。

　　理由：對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。(P191)

　　(6)內(nèi)審總監(jiān)高某“內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)委員會組織實(shí)施”的觀點(diǎn)不當(dāng)。

　　理由：內(nèi)部控制審計(jì)屬于注冊會計(jì)師的外部評價(jià)，不應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)委員會組織實(shí)施。

　　(7)副董事長劉某“重要的信息須及時(shí)傳遞給董事會和經(jīng)理層、財(cái)務(wù)部門”的觀點(diǎn)不當(dāng)。

　　理由：重要的信息須及時(shí)傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。這里的信息范圍很廣，與財(cái)務(wù)很可能不相關(guān)，所以重要信息沒有必要均傳遞給財(cái)務(wù)部門。(P193)

　　(8)董事陳某“企業(yè)不應(yīng)當(dāng)考慮成本，應(yīng)當(dāng)盡快完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)”的觀點(diǎn)不當(dāng)。

　　理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理選擇適合本企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，力求以較低的成本實(shí)現(xiàn)較好的控制效果。(P223)