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預(yù)算考核

分享： 2015/8/20 10:46:00東奧會(huì)計(jì)在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”] 東奧會(huì)計(jì)在線高會(huì)頻道提供：2015年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析：預(yù)算考核。

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　　案例分析題

　　DV集團(tuán)是一家大型生產(chǎn)性企業(yè)，對(duì)于預(yù)算工作非常重視，于2013年12月份召開了預(yù)算工作會(huì)議，主要討論的是預(yù)算分析、預(yù)算控制和預(yù)算考核問題。會(huì)議記錄顯示：

　　張某認(rèn)為，預(yù)算分析就是將企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，找出差異，分析差異形成的原因，并根據(jù)差異的大小和性質(zhì)，提出相應(yīng)的改進(jìn)性措施的過程。預(yù)算分析是預(yù)算控制的重要前提或基礎(chǔ)。預(yù)算分析的具體作用包括：預(yù)防作用、控制作用、評(píng)價(jià)作用、預(yù)測(cè)作用。

　　李某說到，預(yù)算分析的方法主要包括八種，即差異分析、對(duì)比分析、對(duì)標(biāo)分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢(shì)分析、因素分析、排名分析、多維分析。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況的分析時(shí)，要注意以下幾點(diǎn)：（1）統(tǒng)一分析數(shù)據(jù)；（2）與戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析和相關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)分析相結(jié)合；（3）改進(jìn)預(yù)算分析方法；（4）完善預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)；（5）提出改進(jìn)性建議。

　　王某說到，按事件發(fā)生的時(shí)間來看，預(yù)算控制分為事前控制、事中控制和事后控制。預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整就是事前控制。預(yù)算事中控制指對(duì)費(fèi)用、采購和資本性支出等涉及現(xiàn)金支出的預(yù)算，由預(yù)算執(zhí)行審批相關(guān)人員按照企業(yè)內(nèi)部控制流程而進(jìn)行的逐級(jí)審批控制的過程。例如，企業(yè)在購買固定資產(chǎn)時(shí)，可以對(duì)多家供應(yīng)商的品牌、質(zhì)量、報(bào)價(jià)、性價(jià)比進(jìn)行比較分析后，再確定供應(yīng)商。對(duì)驗(yàn)收入庫的固定資產(chǎn)做好維護(hù)保養(yǎng)，提高使用的效率與效果等措施則屬于預(yù)算的事后控制內(nèi)容。另外，補(bǔ)充說到，預(yù)算的事前、事中和事后控制是絕對(duì)的。

　　孫某說到，預(yù)算控制應(yīng)該遵循以下原則：（1）加強(qiáng)過程控制；（2）突出管理重點(diǎn)；（3）剛性控制與柔性控制相結(jié)合；（4）業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合。

　　趙某說到，預(yù)算考核是整個(gè)企業(yè)預(yù)算管理中的重要一環(huán)，具有承上啟下的作用。具體來說，預(yù)算考核具有以下作用：（1）明確戰(zhàn)略導(dǎo)向；（2）強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制；（3）改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；（4）提升管理水平。

　　吳某說到，在進(jìn)行預(yù)算考核時(shí)，應(yīng)該遵循目標(biāo)性原則、可控性原則、動(dòng)態(tài)性原則、例外性原則、公平公開原則、總體優(yōu)化原則。

　　錢某說到，在設(shè)計(jì)考核指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：（1）考核指標(biāo)體系應(yīng)該兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)；（2）考核指標(biāo)必須突出戰(zhàn)略管理重點(diǎn)；（3）抓住關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（KPI），控制KPI的數(shù)量；（4）體現(xiàn)出各責(zé)任中心的主要職責(zé)。

　　要求：

　�。�1）回答上述觀點(diǎn)有無不當(dāng)之處，并說明理由；

　　（2）回答剛性控制和柔性控制的含義；

　�。�3）回答如何做到剛性控制與柔性控制相結(jié)合；

　�。�4）簡(jiǎn)要說明一下預(yù)算考核的例外性原則；

　　（5）簡(jiǎn)述企業(yè)按照“平衡計(jì)分卡”的思路應(yīng)從哪四個(gè)維度來設(shè)計(jì)企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系。

　　【答案與解析】

　　（1）王某的觀點(diǎn)存在不當(dāng)之處，“預(yù)算的事前、事中和事后控制是絕對(duì)的”這個(gè)說法不正確。

　　理由：預(yù)算的事前、事中和事后控制是相對(duì)的。較高層次或上一環(huán)節(jié)某些事項(xiàng)的事后控制，往往是下一層次、下一環(huán)節(jié)某些事項(xiàng)的事前或事中控制。并且，事后控制也有利于積累經(jīng)驗(yàn)，為今后的事前控制提供有價(jià)值的信息。

　�。�2）剛性控制以預(yù)算值為約束指標(biāo)，任何超出預(yù)算值的支出都需要通過特定的審批流程審批后才能使用。柔性控制指超出預(yù)算的執(zhí)行申請(qǐng)可以在企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)中提交，各級(jí)審批者根據(jù)授權(quán)，進(jìn)行成本和收益權(quán)衡后決策是否可以批準(zhǔn)執(zhí)行。

　　（3）通過剛性控制保障某些項(xiàng)目（如投資項(xiàng)目等重要的資本預(yù)算項(xiàng)目）不超預(yù)算；而一些與日常經(jīng)營(yíng)相關(guān)的業(yè)務(wù)，如管理費(fèi)用中的招待費(fèi)、辦公費(fèi)等，可以質(zhì)疑、警示等柔性控制方式來提醒相關(guān)人員，促使相關(guān)人員查找預(yù)算差異的原因，提高資源使用的效率與效果，實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制的目標(biāo)。

　　（4）在企業(yè)的預(yù)算管理中，可能會(huì)出現(xiàn)一些不可控的例外事件，如市場(chǎng)的變化、產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化、相關(guān)政策的改變、重大自然災(zāi)害和意外損失等，考核時(shí)應(yīng)對(duì)這些特殊情況作特殊處理。企業(yè)受到這些因素的影響后，應(yīng)及時(shí)按程序調(diào)整預(yù)算，考核也應(yīng)該按調(diào)整后的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行。

　�。�5）按照“平衡計(jì)分卡”思路，指標(biāo)體系設(shè)計(jì)中應(yīng)兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡；領(lǐng)先與滯后的平衡；短期與長(zhǎng)期的平衡；內(nèi)部與外部的平衡，從以下四個(gè)維度來設(shè)計(jì)企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系：①財(cái)務(wù)類指標(biāo)；②客戶類指標(biāo)；③內(nèi)部流程類指標(biāo)；④學(xué)習(xí)成長(zhǎng)類指標(biāo)。