高級會計師

預(yù)算考核

分享： 2015/8/20 10:46:00東奧會計在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：2015年《高級會計實務(wù)》案例分析：預(yù)算考核。

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　　案例分析題

　　DV集團是一家大型生產(chǎn)性企業(yè)，對于預(yù)算工作非常重視，于2013年12月份召開了預(yù)算工作會議，主要討論的是預(yù)算分析、預(yù)算控制和預(yù)算考核問題。會議記錄顯示：

　　張某認為，預(yù)算分析就是將企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標或標準進行對比，找出差異，分析差異形成的原因，并根據(jù)差異的大小和性質(zhì)，提出相應(yīng)的改進性措施的過程。預(yù)算分析是預(yù)算控制的重要前提或基礎(chǔ)。預(yù)算分析的具體作用包括：預(yù)防作用、控制作用、評價作用、預(yù)測作用。

　　李某說到，預(yù)算分析的方法主要包括八種，即差異分析、對比分析、對標分析、結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、因素分析、排名分析、多維分析。企業(yè)在進行預(yù)算執(zhí)行情況的分析時，要注意以下幾點：（1）統(tǒng)一分析數(shù)據(jù)；（2）與戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析和相關(guān)宏觀經(jīng)濟分析相結(jié)合；（3）改進預(yù)算分析方法；（4）完善預(yù)算評價指標；（5）提出改進性建議。

　　王某說到，按事件發(fā)生的時間來看，預(yù)算控制分為事前控制、事中控制和事后控制。預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整就是事前控制。預(yù)算事中控制指對費用、采購和資本性支出等涉及現(xiàn)金支出的預(yù)算，由預(yù)算執(zhí)行審批相關(guān)人員按照企業(yè)內(nèi)部控制流程而進行的逐級審批控制的過程。例如，企業(yè)在購買固定資產(chǎn)時，可以對多家供應(yīng)商的品牌、質(zhì)量、報價、性價比進行比較分析后，再確定供應(yīng)商。對驗收入庫的固定資產(chǎn)做好維護保養(yǎng)，提高使用的效率與效果等措施則屬于預(yù)算的事后控制內(nèi)容。另外，補充說到，預(yù)算的事前、事中和事后控制是絕對的。

　　孫某說到，預(yù)算控制應(yīng)該遵循以下原則：（1）加強過程控制；（2）突出管理重點；（3）剛性控制與柔性控制相結(jié)合；（4）業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合。

　　趙某說到，預(yù)算考核是整個企業(yè)預(yù)算管理中的重要一環(huán)，具有承上啟下的作用。具體來說，預(yù)算考核具有以下作用：（1）明確戰(zhàn)略導向；（2）強化激勵機制；（3）改善業(yè)績評價；（4）提升管理水平。

　　吳某說到，在進行預(yù)算考核時，應(yīng)該遵循目標性原則、可控性原則、動態(tài)性原則、例外性原則、公平公開原則、總體優(yōu)化原則。

　　錢某說到，在設(shè)計考核指標體系時，應(yīng)該注意以下幾點：（1）考核指標體系應(yīng)該兼顧財務(wù)指標和非財務(wù)指標；（2）考核指標必須突出戰(zhàn)略管理重點；（3）抓住關(guān)鍵業(yè)績指標（KPI），控制KPI的數(shù)量；（4）體現(xiàn)出各責任中心的主要職責。

　　要求：

　　（1）回答上述觀點有無不當之處，并說明理由；

　�。�2）回答剛性控制和柔性控制的含義；

　�。�3）回答如何做到剛性控制與柔性控制相結(jié)合；

　�。�4）簡要說明一下預(yù)算考核的例外性原則；

　�。�5）簡述企業(yè)按照“平衡計分卡”的思路應(yīng)從哪四個維度來設(shè)計企業(yè)的年度經(jīng)營指標體系。

　　【答案與解析】

　�。�1）王某的觀點存在不當之處，“預(yù)算的事前、事中和事后控制是絕對的”這個說法不正確。

　　理由：預(yù)算的事前、事中和事后控制是相對的。較高層次或上一環(huán)節(jié)某些事項的事后控制，往往是下一層次、下一環(huán)節(jié)某些事項的事前或事中控制。并且，事后控制也有利于積累經(jīng)驗，為今后的事前控制提供有價值的信息。

　�。�2）剛性控制以預(yù)算值為約束指標，任何超出預(yù)算值的支出都需要通過特定的審批流程審批后才能使用。柔性控制指超出預(yù)算的執(zhí)行申請可以在企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)中提交，各級審批者根據(jù)授權(quán)，進行成本和收益權(quán)衡后決策是否可以批準執(zhí)行。

　　（3）通過剛性控制保障某些項目（如投資項目等重要的資本預(yù)算項目）不超預(yù)算；而一些與日常經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)，如管理費用中的招待費、辦公費等，可以質(zhì)疑、警示等柔性控制方式來提醒相關(guān)人員，促使相關(guān)人員查找預(yù)算差異的原因，提高資源使用的效率與效果，實現(xiàn)預(yù)算控制的目標。

　�。�4）在企業(yè)的預(yù)算管理中，可能會出現(xiàn)一些不可控的例外事件，如市場的變化、產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化、相關(guān)政策的改變、重大自然災(zāi)害和意外損失等，考核時應(yīng)對這些特殊情況作特殊處理。企業(yè)受到這些因素的影響后，應(yīng)及時按程序調(diào)整預(yù)算，考核也應(yīng)該按調(diào)整后的預(yù)算指標進行。

　�。�5）按照“平衡計分卡”思路，指標體系設(shè)計中應(yīng)兼顧財務(wù)指標與非財務(wù)指標的平衡；領(lǐng)先與滯后的平衡；短期與長期的平衡；內(nèi)部與外部的平衡，從以下四個維度來設(shè)計企業(yè)的年度經(jīng)營指標體系：①財務(wù)類指標；②客戶類指標；③內(nèi)部流程類指標；④學習成長類指標。