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企業(yè)層面控制(2)

分享: 2015/8/25 9:46:15東奧會計在線字體:

  [小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供:2015年《高級會計實務(wù)》案例分析:企業(yè)層面控制(2)。

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  案例分析題

  甲公司是一家在深交所和港交所同時上市的大型國有控股能源企業(yè),公司總部和注冊地均在北京。甲公司自2011年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。2014年3月,某會計師事務(wù)所在對DH公司2013年度的內(nèi)部控制進行評價時,發(fā)現(xiàn)如下問題:

  (1)甲公司董事會設(shè)有專門委員會分管戰(zhàn)略、審計、薪酬考核等具體工作。其中內(nèi)部審計部門主要負責審查公司內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施、實行內(nèi)部控制自我評價和協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計等相關(guān)事宜,其負責人在行政上受公司董事長領(lǐng)導(dǎo);在業(yè)務(wù)上向公司總經(jīng)理匯報,再由總經(jīng)理向董事會報告。另外,甲公司下有2個全資子公司,其內(nèi)部審計人員均由甲公司派出,并在業(yè)務(wù)和行政上均受甲公司內(nèi)部審計部門負責人的垂直領(lǐng)導(dǎo),子公司的內(nèi)部審計人員(包括負責人)的業(yè)績考核和薪酬發(fā)放則由甲公司管理層進行。

  (2)甲公司設(shè)有專門的人力資源管理部門,主要負責人員的選聘、培訓(xùn)、激勵計劃的制定等。公司規(guī)定在招聘時強調(diào)崗位和專業(yè)的對口性、優(yōu)先照顧單位職工的子女。針對《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布,公司專門請有關(guān)專家對公司上下相關(guān)人員進行了專項培訓(xùn)和學(xué)習(xí),但對于剛?cè)肼毜墓ぷ魅藛T,如果崗位急需用人,可以直接上崗。對于年度考核未達標的員工,即使勞動合同未到期,公司亦可能直接解聘。

 。3)甲公司計劃2014年在市郊建造一座新化工廠,位置已選定。因新建化工廠會對周圍環(huán)境有污染需要拆遷,有少數(shù)拆遷戶拒絕搬遷。董事會決議要求各部門分別承擔部分拆遷戶的勸說工作,并將其作為各部門業(yè)績考核的內(nèi)容。

 。4)2014年3月,某會計師事務(wù)所開始對甲公司2013年度財務(wù)報表進行審計,發(fā)現(xiàn)該公司2013年度根據(jù)董事會決議籌措資金1億元人民幣,計劃用于擴建舊廠,以增加生產(chǎn)能力。由于2012年市場低迷,甲公司決定暫停該擴建計劃,拿出2000萬元用于交易性金融資產(chǎn)投資,剩余8000萬元為銀行存款,當年發(fā)生借款費用80萬元,公允價值變動損失200萬元。

  (5)甲公司2013年年初為并購國內(nèi)另一家能源企業(yè),專門委托中介機構(gòu)對項目可行性研究進行了評審,該并購項目由公司總經(jīng)理直接負責決策和審批。同年,甲公司的一家子公司向銀行申請5億元貸款,請求甲公司擔保,公司總經(jīng)理和總會計師決策同意為子公司提供擔保。

 。6)甲公司利用計算機信息系統(tǒng)進行會計賬務(wù)處理和對公司本部及所有子公司進行內(nèi)部控制,因為公司不擅長信息技術(shù),所以采用業(yè)務(wù)外包的方式,由財務(wù)部門負責,委托信息公司來開發(fā)和安裝此項業(yè)務(wù),并要求提供后續(xù)維護服務(wù)。考慮到財務(wù)信息的敏感性,甲公司董事會決定不對外進行招標,直接與某公司簽署業(yè)務(wù)合同,信息系統(tǒng)開發(fā)完成后,考慮到時間緊迫,公司決定直接在集團內(nèi)所有公司使用。

  要求:請結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,逐項分析、判斷甲公司在內(nèi)部控制方面存在的問題,并簡要說明理由。

  【答案與解析】

  1.事項(1)說明公司內(nèi)部審計獨立性差。公司應(yīng)當在董事會下設(shè)審計委員會,負責審查公司內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施、實行內(nèi)部控制自我評價情況和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計等相關(guān)事宜。內(nèi)部審計部門應(yīng)直接受審計委員會領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計部門在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題,視具體情況,有權(quán)直接向?qū)徲嬑瘑T會或董事會報告。

  2.事項(2)說明公司人力資源政策存在問題。

 、倨髽I(yè)應(yīng)明確各崗位的職責、任職條件和工作要求,遵循德才兼?zhèn)浜凸_、公平、公正的原則,通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選拔優(yōu)秀人才,公司不能優(yōu)先照顧職工子女。

 、诠緫(yīng)該對試用人員進行嚴格培訓(xùn)和考察,促進其全面了解崗位職責、掌握崗位基本技能和試用工作要求,待試用期滿考核合格后,方可正式上崗;在試用期滿考核不合格者,應(yīng)當及時解除勞動關(guān)系。甲公司對新入職人員未經(jīng)培訓(xùn)直接上崗的做法不妥。

 、劢(jīng)考核不能勝任崗位要求的員工,應(yīng)及時暫停其工作,安排再培訓(xùn),或調(diào)整崗位,安排轉(zhuǎn)崗培訓(xùn),仍不能滿足崗位職責要求的,應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序解除勞動合同。公司不能因為年度考核不達標就直接解聘員工。

  3.事項(3)說明公司履行社會責任方面存在問題。

  ①根據(jù)規(guī)定,企業(yè)發(fā)現(xiàn)有環(huán)境污染問題應(yīng)及時采取措施糾正。甲公司不顧居民顧慮,勸說搬遷的做法不妥。

 、谄髽I(yè)向員工攤派社會責任并與個人績效掛鉤,不但影響了部門的正常工作,亦破壞了企業(yè)與職工的關(guān)系,這種做法不妥。

  4.事項(4)說明公司籌資管理存在問題。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略,科學(xué)確定融資目標和規(guī)劃,嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金,防范和控制資金使用的風險。由于市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的,應(yīng)當履行相應(yīng)的審批程序,嚴禁擅自改變資金用途。甲公司將2000萬元用于交易性金融資產(chǎn)投資給企業(yè)帶來了很大損失,這種做法不妥。

  5.事項(5)說明公司存在兩個問題:

  ①工程項目管理有問題:根據(jù)規(guī)定,企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)開展可行性研究,出具評審意見,作為項目決策的主要依據(jù)。但是,對于重大工程項目的立項,應(yīng)當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議批準,總會計師或分管會計工作的負責人應(yīng)當參與項目決策。DH公司由總經(jīng)理直接負責決策和審批該工程項目的做法是不正確的。

 、趽I(yè)務(wù)管理有問題:根據(jù)規(guī)定,企業(yè)擔保業(yè)務(wù)不得超越權(quán)限審批,重大擔保業(yè)務(wù),應(yīng)當報經(jīng)董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)批準。DH公司為子公司貸款擔保屬于重大擔保業(yè)務(wù),總經(jīng)理和總會計師直接決定不妥。

  6.事項(6)說明公司信息系統(tǒng)管理方面存在問題。

 、俑鶕(jù)規(guī)定,企業(yè)負責人對信息系統(tǒng)建設(shè)工作負責。甲公司由財務(wù)部門對此工作負責的做法不妥。

  ②信息系統(tǒng)研發(fā)完成后應(yīng)當組織獨立于開發(fā)單位的專業(yè)機構(gòu)對信息系統(tǒng)進行驗收測試,確保在功能、性能、控制要求和安全性等方面符合開發(fā)需求。甲公司未經(jīng)專業(yè)機構(gòu)對此系統(tǒng)進行驗收測試就在本公司內(nèi)投入使用的做法不妥。

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責任編輯:娜寫年華

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