高級會計師

企業(yè)層面控制（2）

分享： 2015/8/25 9:46:15東奧會計在線字體：大小

　　[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供：2015年《高級會計實務(wù)》案例分析：企業(yè)層面控制（2）。

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　　案例分析題

　　甲公司是一家在深交所和港交所同時上市的大型國有控股能源企業(yè)，公司總部和注冊地均在北京。甲公司自2011年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。2014年3月，某會計師事務(wù)所在對DH公司2013年度的內(nèi)部控制進行評價時，發(fā)現(xiàn)如下問題：

　　（1）甲公司董事會設(shè)有專門委員會分管戰(zhàn)略、審計、薪酬考核等具體工作。其中內(nèi)部審計部門主要負責審查公司內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施、實行內(nèi)部控制自我評價和協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計等相關(guān)事宜，其負責人在行政上受公司董事長領(lǐng)導(dǎo)；在業(yè)務(wù)上向公司總經(jīng)理匯報，再由總經(jīng)理向董事會報告。另外，甲公司下有2個全資子公司，其內(nèi)部審計人員均由甲公司派出，并在業(yè)務(wù)和行政上均受甲公司內(nèi)部審計部門負責人的垂直領(lǐng)導(dǎo)，子公司的內(nèi)部審計人員（包括負責人）的業(yè)績考核和薪酬發(fā)放則由甲公司管理層進行。

　　（2）甲公司設(shè)有專門的人力資源管理部門，主要負責人員的選聘、培訓(xùn)、激勵計劃的制定等。公司規(guī)定在招聘時強調(diào)崗位和專業(yè)的對口性、優(yōu)先照顧單位職工的子女。針對《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布，公司專門請有關(guān)專家對公司上下相關(guān)人員進行了專項培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，但對于剛?cè)肼毜墓ぷ魅藛T，如果崗位急需用人，可以直接上崗。對于年度考核未達標的員工，即使勞動合同未到期，公司亦可能直接解聘。

　�。�3）甲公司計劃2014年在市郊建造一座新化工廠，位置已選定。因新建化工廠會對周圍環(huán)境有污染需要拆遷，有少數(shù)拆遷戶拒絕搬遷。董事會決議要求各部門分別承擔部分拆遷戶的勸說工作，并將其作為各部門業(yè)績考核的內(nèi)容。

　�。�4）2014年3月，某會計師事務(wù)所開始對甲公司2013年度財務(wù)報表進行審計，發(fā)現(xiàn)該公司2013年度根據(jù)董事會決議籌措資金1億元人民幣，計劃用于擴建舊廠，以增加生產(chǎn)能力。由于2012年市場低迷，甲公司決定暫停該擴建計劃，拿出2000萬元用于交易性金融資產(chǎn)投資，剩余8000萬元為銀行存款，當年發(fā)生借款費用80萬元，公允價值變動損失200萬元。

　　（5）甲公司2013年年初為并購國內(nèi)另一家能源企業(yè)，專門委托中介機構(gòu)對項目可行性研究進行了評審，該并購項目由公司總經(jīng)理直接負責決策和審批。同年，甲公司的一家子公司向銀行申請5億元貸款，請求甲公司擔保，公司總經(jīng)理和總會計師決策同意為子公司提供擔保。

　�。�6）甲公司利用計算機信息系統(tǒng)進行會計賬務(wù)處理和對公司本部及所有子公司進行內(nèi)部控制，因為公司不擅長信息技術(shù)，所以采用業(yè)務(wù)外包的方式，由財務(wù)部門負責，委托信息公司來開發(fā)和安裝此項業(yè)務(wù)，并要求提供后續(xù)維護服務(wù)。考慮到財務(wù)信息的敏感性，甲公司董事會決定不對外進行招標，直接與某公司簽署業(yè)務(wù)合同，信息系統(tǒng)開發(fā)完成后，考慮到時間緊迫，公司決定直接在集團內(nèi)所有公司使用。

　　要求：請結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項分析、判斷甲公司在內(nèi)部控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

　　【答案與解析】

　　1.事項（1）說明公司內(nèi)部審計獨立性差。公司應(yīng)當在董事會下設(shè)審計委員會，負責審查公司內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施、實行內(nèi)部控制自我評價情況和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計等相關(guān)事宜。內(nèi)部審計部門應(yīng)直接受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計部門在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，視具體情況，有權(quán)直接向?qū)徲嬑瘑T會或董事會報告。

　　2.事項（2）說明公司人力資源政策存在問題。

　�、倨髽I(yè)應(yīng)明確各崗位的職責、任職條件和工作要求，遵循德才兼?zhèn)浜凸_、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選拔優(yōu)秀人才，公司不能優(yōu)先照顧職工子女。

　�、诠緫�(yīng)該對試用人員進行嚴格培訓(xùn)和考察，促進其全面了解崗位職責、掌握崗位基本技能和試用工作要求，待試用期滿考核合格后，方可正式上崗；在試用期滿考核不合格者，應(yīng)當及時解除勞動關(guān)系。甲公司對新入職人員未經(jīng)培訓(xùn)直接上崗的做法不妥。

　�、劢�(jīng)考核不能勝任崗位要求的員工，應(yīng)及時暫停其工作，安排再培訓(xùn)，或調(diào)整崗位，安排轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)，仍不能滿足崗位職責要求的，應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序解除勞動合同。公司不能因為年度考核不達標就直接解聘員工。

　　3.事項（3）說明公司履行社會責任方面存在問題。

　　①根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有環(huán)境污染問題應(yīng)及時采取措施糾正。甲公司不顧居民顧慮，勸說搬遷的做法不妥。

　�、谄髽I(yè)向員工攤派社會責任并與個人績效掛鉤，不但影響了部門的正常工作，亦破壞了企業(yè)與職工的關(guān)系，這種做法不妥。

　　4.事項（4）說明公司籌資管理存在問題。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)確定融資目標和規(guī)劃，嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，防范和控制資金使用的風險。由于市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應(yīng)當履行相應(yīng)的審批程序，嚴禁擅自改變資金用途。甲公司將2000萬元用于交易性金融資產(chǎn)投資給企業(yè)帶來了很大損失，這種做法不妥。

　　5.事項（5）說明公司存在兩個問題：

　　①工程項目管理有問題：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)開展可行性研究，出具評審意見，作為項目決策的主要依據(jù)。但是，對于重大工程項目的立項，應(yīng)當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議批準，總會計師或分管會計工作的負責人應(yīng)當參與項目決策。DH公司由總經(jīng)理直接負責決策和審批該工程項目的做法是不正確的。

　�、趽I(yè)務(wù)管理有問題：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)擔保業(yè)務(wù)不得超越權(quán)限審批，重大擔保業(yè)務(wù)，應(yīng)當報經(jīng)董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)批準。DH公司為子公司貸款擔保屬于重大擔保業(yè)務(wù)，總經(jīng)理和總會計師直接決定不妥。

　　6.事項（6）說明公司信息系統(tǒng)管理方面存在問題。

　�、俑鶕�(jù)規(guī)定，企業(yè)負責人對信息系統(tǒng)建設(shè)工作負責。甲公司由財務(wù)部門對此工作負責的做法不妥。

　　②信息系統(tǒng)研發(fā)完成后應(yīng)當組織獨立于開發(fā)單位的專業(yè)機構(gòu)對信息系統(tǒng)進行驗收測試，確保在功能、性能、控制要求和安全性等方面符合開發(fā)需求。甲公司未經(jīng)專業(yè)機構(gòu)對此系統(tǒng)進行驗收測試就在本公司內(nèi)投入使用的做法不妥。