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非同一控制下企業(yè)合并的會計處理(2)

分享: 2015/8/26 16:40:19東奧會計在線字體:

  [小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高會頻道提供:2015年《高級會計實務》案例分析:非同一控制下企業(yè)合并的會計處理(2)。

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  案例分析題

  A上市公司(以下簡稱A公司)于2014年9月30日通過定向增發(fā)本公司普通股股票對B企業(yè)進行合并,取得B企業(yè)股權(quán)。合并后A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策由B企業(yè)原股東控制,A公司及B企業(yè)合并前簡化資產(chǎn)負債表如下所示:

  A公司及B企業(yè)2014年9月30日

  合并前資產(chǎn)負債表(簡表)

  單位:萬元

項目

A公司

B企業(yè)

流動資產(chǎn)

3000

4500

非流動資產(chǎn)

21000

60000

資產(chǎn)總計

24000

64500

流動負債

1200

1500

非流動負債

300

3000

負債合計

1500

4500

所有者權(quán)益:

股本

1500

900

資本公積

盈余公積

6000

17100

未分配利潤

15000

42000

所有者權(quán)益合計

22500

60000

  其他資料:

 。1)2014年9月30日,A公司通過定向增發(fā)本公司普通股股票,以2股換1股的比例自B企業(yè)股東處取得了B企業(yè)全部股權(quán)。

  (2)2014年9月30日,A公司普通股股票的公允價值為20元/股,B企業(yè)普通股股票的公允價值為40元/股,普通股面值均為1元。

 。3)2014年9月30日,A公司除非流動資產(chǎn)公允價值較賬面價值高4500萬元以外,其他資產(chǎn)、負債項目的公允價值與其賬面價值均相同。

  (4)2014年A公司與B企業(yè)形成的主體實現(xiàn)合并凈利潤為3450萬元,自2014年1月1日至2014年9月30日B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化。

  假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,假定不考慮所得稅費等因素的影響。

  要求:

 。1)確定該項交易中的購買方和被購買方。

  (2)計算A公司要取得B企業(yè)原股東持有的B企業(yè)股權(quán)需要發(fā)行自身普通股數(shù)量。

  (3)計算合并后B企業(yè)原股東持有A公司的股權(quán)比例。

  (4)計算該企業(yè)合并的合并成本。

  (5)計算合并商譽。

 。6)簡述若A公司持有資產(chǎn)、負債不構(gòu)成業(yè)務的處理。

  【答案與解析】

 。1)A公司為被購買方,是法律上的母公司;B企業(yè)為購買方,是法律上的子公司。

  (2)A公司要取得B企業(yè)原股東持有的B企業(yè)股權(quán)需要發(fā)行自身普通股數(shù)量=900×2=1800(萬股)。

 。3)合并后B企業(yè)原股東持有A公司的股權(quán)比例=1800/(1500+1800)×=54.55%。

  (4)

 、貰企業(yè)在合并后主體享有同樣股權(quán)比例模擬發(fā)行股票數(shù)量=900/54.55%-900=750(萬股)。

 、诤喜⒊杀=40×750=30000(萬元)。

  本題也可以理解為因為2股換1股,所以B企業(yè)的合并成本=40×1500/2=40×750=30000(萬元)。

 。5)合并商譽=30000-(22500+4500)=3000(萬元)。

  需要注意的是,在以2股換1股的比例計算增發(fā)數(shù)量時,是A公司合并前的總體價值作為B企業(yè)視同增發(fā)部分購買的價值,所以這里不需要乘以模擬計算時54.55%的持股比例。

 。6)如果交易發(fā)生時,上市公司未持有任何資產(chǎn)負債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務的資產(chǎn)或負債,上市公司在編制合并財務報表時,購買企業(yè)應按照權(quán)益性交易原則進行處理,不得確認商譽或當期損益。

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責任編輯:娜寫年華

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