2019年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析5.24
備考高級(jí)會(huì)計(jì)師考試不能只靠著看知識(shí)點(diǎn)，也要實(shí)際的去做題。東奧小編為大家準(zhǔn)備了今日的2019年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析試題，希望對(duì)大家有所幫助。
案例分析題
甲公司是一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，2017年甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
(1)2017年5月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價(jià)款400萬(wàn)元，同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照420萬(wàn)元的價(jià)格再將該金融資產(chǎn)回購(gòu)，甲公司在出售時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
(2)2017年12月31日，甲公司根據(jù)客觀證據(jù)判斷所擁有的某長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值，該長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司于2017年10月8日取得，收款期為18個(gè)月，且金額重大;取得該長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，經(jīng)計(jì)算確定的實(shí)際利率為5%，2017年12月31日，與該長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)特征類似的債權(quán)的年化市場(chǎng)利率為5.6%。對(duì)此，甲公司采用市場(chǎng)利率5.6%對(duì)該長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)未來(lái)現(xiàn)金流量予以折現(xiàn)確定現(xiàn)值，并將該現(xiàn)值與2017年12月31日該長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
(3)甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的A原材料主要在國(guó)際市場(chǎng)采購(gòu)，每季度需要進(jìn)口1300萬(wàn)噸A材料。由于國(guó)際市場(chǎng)上A原材料價(jià)格波動(dòng)較大且總體上漲趨勢(shì)明顯，甲公司股東會(huì)批準(zhǔn)公司業(yè)務(wù)部門使用套期保值方式規(guī)避原材料價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)。2017年12月，甲公司與供貨方簽訂了一季度進(jìn)口1300萬(wàn)噸A原村料的合同，同時(shí)在期貨市場(chǎng)建倉(cāng)并持有了3個(gè)月內(nèi)賣出5200萬(wàn)噸A材料的期貨合約。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。
2.根據(jù)資料(2)，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。
3.根據(jù)資料(3)，請(qǐng)以套期保值原則分析甲公司在期貨交易上存在的問(wèn)題。
【正確答案】
1、正確答案 :
甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：由于此項(xiàng)交易屬于附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，且回購(gòu)價(jià)格為固定價(jià)格，表明甲公司保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，所以不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的金融資產(chǎn)。
2、正確答案 :
甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：該長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)按取得長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)的實(shí)際利率5%折現(xiàn)確定。
3、正確答案 :
甲公司沒(méi)有按照股東會(huì)批準(zhǔn)使用套期保值方式來(lái)規(guī)避原材料價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)，建立了錯(cuò)誤的期貨合約，違背了套期保值原則。
(1)方式不正確。
甲公司為回避A原材料價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采用買入套期保值，甲公司建倉(cāng)并持有賣出期貨合約的方式是錯(cuò)誤的。
(2)原則不正確。
a.不符合“數(shù)量相等或相當(dāng)”原則。甲公司需要A原材料1300萬(wàn)噸，在期貨市場(chǎng)上持有A原材料5200萬(wàn)噸的期貨合約數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于現(xiàn)貨需要量。
b.不符合“方向相反”原則。甲公司2017年12月應(yīng)在期貨市場(chǎng)上買入與其未來(lái)現(xiàn)貨數(shù)
量相等、交割日期相同或相近的A原材料期貨合約，才能在未來(lái)現(xiàn)貨市場(chǎng)上買入A原材料時(shí)通過(guò)賣出期貨合約實(shí)現(xiàn)對(duì)沖平倉(cāng)，以符合方向相反原則。甲公司在2017年12月持有的賣出期貨合約在對(duì)沖平倉(cāng)時(shí)為買入，與現(xiàn)貨交易方向相同而不是相反。
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