成功=艱苦勞動(dòng)+正確方法+少說空話。東奧小編為大家準(zhǔn)備了今日的2019年高級會(huì)計(jì)師考試案例分析試題，希望對大家有所幫助。

案例分析

甲公司為上海證券交易所主板上市公司，按照有關(guān)規(guī)定每年出具內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。下面是甲公司內(nèi)部控制建設(shè)、評價(jià)和審計(jì)的有關(guān)情況：

(1)甲公司根據(jù)法人治理結(jié)構(gòu)的要求，規(guī)定董事會(huì)對股東大會(huì)負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)，下設(shè)戰(zhàn)略、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專門委員會(huì)，明確規(guī)定戰(zhàn)略委員會(huì)的職責(zé)是審議批準(zhǔn)職能部門擬定的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案。

監(jiān)事會(huì)對股東大會(huì)負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責(zé)。經(jīng)理層對董事會(huì)負(fù)責(zé)，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作，下設(shè)發(fā)展規(guī)劃部、人力資源部、財(cái)務(wù)與內(nèi)部控制部、資產(chǎn)管理部、營銷部、采購部、內(nèi)部審計(jì)部等，明確規(guī)定各職能部門的職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序等。

(2)乙公司為甲公司全資控股的子公司，在內(nèi)部控制中存在以下問題：

①乙公司受宏觀經(jīng)濟(jì)增速放緩的影響，產(chǎn)品需求量下降，生產(chǎn)線使用率不高，產(chǎn)能過剩，產(chǎn)品滯銷。公司管理層決定加大促銷力度，全面實(shí)行賒銷制度，由此導(dǎo)致短時(shí)期內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)激增，收賬困難。

②乙公司固定資產(chǎn)在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占比例很大，由于生產(chǎn)設(shè)備落后，生產(chǎn)的常規(guī)產(chǎn)品款式過時(shí)，缺乏競爭力。設(shè)備維護(hù)不力，導(dǎo)致產(chǎn)品粗糙，不能滿足消費(fèi)者的要求。

③乙公司為了提高產(chǎn)品競爭力，按規(guī)定程序批準(zhǔn)，決定對生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，實(shí)現(xiàn)技術(shù)升級。為了加快工程進(jìn)度，乙公司邀請了以前與其有合作關(guān)系的兩家施工企業(yè)洽談，指定了其中一家公司負(fù)責(zé)技術(shù)改造的工程建設(shè)。

(3)為了做好內(nèi)部控制評價(jià)工作，甲公司聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的A會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱A所)出具內(nèi)部控制評價(jià)咨詢報(bào)告。A所十分重視，擬定了內(nèi)部控制評價(jià)工作方案。該方案經(jīng)甲公司總經(jīng)理批準(zhǔn)后實(shí)施，A所于當(dāng)年5月組成評價(jià)工作小組進(jìn)駐甲公司。A所在內(nèi)部控制評價(jià)中發(fā)現(xiàn)以下問題：

①甲公司在年初新設(shè)立了一家控股子公司丙公司，制定了各項(xiàng)規(guī)章制度。鑒于丙公司建立了完善的管理制度，A所在內(nèi)部控制評價(jià)中主要評價(jià)了各項(xiàng)管理制度的運(yùn)行情況。

②甲公司控股的丁公司，由于設(shè)備老化，維修不當(dāng)，在生產(chǎn)中發(fā)生重大污染事故，被國家環(huán)保部門處以停產(chǎn)整改并處罰款2000萬元的重大行政處罰。丁公司根據(jù)環(huán)保部門的要求進(jìn)行了整改，并將繳納的罰款如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。A所認(rèn)為，丁公司已經(jīng)整改完畢，在評價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日，不存在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。也已進(jìn)行了正確的會(huì)計(jì)處理，不存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，因此在擬定的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中得出了內(nèi)部控制有效的結(jié)論。

A所如期提交了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，經(jīng)甲公司管理層審核同意，于4月15日對外發(fā)布甲公司內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。

(4)鑒于A所在出具內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中的良好表現(xiàn)，甲公司聘請A所出具當(dāng)年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。A所接受委托，充分利用內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告工作底稿，大大降低了審計(jì)成本，提高了審計(jì)效率，按時(shí)出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。

假定不考慮其他因素。

要求：

1. 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，判斷資料(1)中的做法是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請指出不當(dāng)之處，并分別說明理由。

2. 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的要求，逐項(xiàng)說明資料(2)中事項(xiàng)①至事項(xiàng)③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn);并針對每項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)，分別提出相應(yīng)的控制措施。

3. 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，判斷資料(3)中是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處，請指出不當(dāng)之處，并分別說明理由。

4. 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，判斷資料(4)中是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處，請指出不當(dāng)之處，并分別說明理由。

正確答案 

1. 正確答案 :

資料(1)存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處一：戰(zhàn)略委員會(huì)審議批準(zhǔn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不當(dāng)。

理由：董事會(huì)下設(shè)的戰(zhàn)略等專門委員會(huì)主要職責(zé)是為董事會(huì)科學(xué)決策提供支持。戰(zhàn)略委員會(huì)對企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經(jīng)董事會(huì)審議通過后，報(bào)經(jīng)股東(大會(huì))批準(zhǔn)實(shí)施。

不當(dāng)之處二：經(jīng)理層下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部不當(dāng)。

理由：無法保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，不符合不相容職務(wù)相分離的原則。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)隸屬于監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)對股東大會(huì)負(fù)責(zé)，以保證審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。

2. 正確答案 :

事項(xiàng)①可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)：a.銷售政策和策略不當(dāng)，市場變化預(yù)測不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致銷售不暢，經(jīng)營難以為繼;b.客戶信用調(diào)查不到位，賬款回收不力等，可能導(dǎo)致銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐。

控制措施：a.應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)市場調(diào)查，根據(jù)市場變化及時(shí)調(diào)整銷售策略;b.關(guān)注客戶資信情況，采取有效措施，防范信用風(fēng)險(xiǎn);c.簽訂銷售合同，明確購銷雙方權(quán)利義務(wù)。

事項(xiàng)②可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)：固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費(fèi)。

控制措施：a.制定固定資產(chǎn)目錄，實(shí)現(xiàn)有效管理;b.執(zhí)行固定資產(chǎn)維修計(jì)劃，定期進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng);c.對生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行監(jiān)控，確保安全運(yùn)轉(zhuǎn);d.加大技改投入，促進(jìn)技術(shù)升級，淘汰落后設(shè)備。

事項(xiàng)③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)：a.立項(xiàng)缺乏可行性研究或可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失敗;b.項(xiàng)目招標(biāo)“暗箱操作”，存在商業(yè)賄賂，可能導(dǎo)致中標(biāo)人實(shí)質(zhì)上難以承擔(dān)工程項(xiàng)目、中標(biāo)價(jià)格失實(shí)及相關(guān)人員涉案。

控制措施：a.企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計(jì)劃，提出項(xiàng)目建議書，開展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告;b.組織專家對可行性研究報(bào)告進(jìn)行充分論證和評審;c.按照規(guī)定權(quán)限和程序?qū)こ添?xiàng)目進(jìn)行決策審批;d.工程一般應(yīng)采用公開招標(biāo)方式擇優(yōu)選擇供應(yīng)商;e.企業(yè)依法組建評標(biāo)委員會(huì)，按照招標(biāo)文件確定的標(biāo)準(zhǔn)和方法選擇中標(biāo)候選人;f.按照規(guī)定的權(quán)限和程序確定中標(biāo)人，與其簽訂書面合同。

3.正確答案 :

資料(3)存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處一：評價(jià)工作方案經(jīng)甲公司總經(jīng)理批準(zhǔn)后實(shí)施不當(dāng)。

理由：評價(jià)工作方案應(yīng)由甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。

不當(dāng)之處二：A所在對丙公司內(nèi)部控制評價(jià)中，主要評價(jià)各項(xiàng)管理制度的運(yùn)行情況不當(dāng)。理由：內(nèi)部控制評價(jià)既要評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，也要評價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

不當(dāng)之處三：A所在擬定的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中得出內(nèi)部控制有效的結(jié)論不當(dāng)。

理由：企業(yè)在環(huán)境保護(hù)等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件和責(zé)任事故，給企業(yè)造成重大損失和不利影響，遭受重大行政監(jiān)管處罰的，屬于內(nèi)部控制重大缺陷。因該重大缺陷不影響財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，所以屬于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，在內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中應(yīng)得出非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制無效的結(jié)論。

不當(dāng)之處四：甲公司內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告經(jīng)甲公司管理層審核同意對外發(fā)布不當(dāng)。

理由：內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告應(yīng)上報(bào)經(jīng)理層審核、董事會(huì)審批后對外發(fā)布。

4.正確答案 :

資料(4)存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：甲公司同時(shí)聘請A所出具同一年度的內(nèi)部控制評價(jià)咨詢報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告不當(dāng)。

理由：內(nèi)部控制評價(jià)屬于內(nèi)部評價(jià)，內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于外部評價(jià)，不能由同一中介承接。

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