2019年高級會計(jì)師考試案例分析9.3

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：wzq2019-09-03 09:52:11

人生應(yīng)該如蠟燭一樣，從頂燃到底，一直都是光明的。東奧小編為大家?guī)斫袢盏?/span>高級會計(jì)師案例分析題，大家要注意勞逸結(jié)合哦！

案例分析題

甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，于2012年首次公開發(fā)行A股股票并上市。母公司是P公司，2018年甲公司發(fā)生的與股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

1.2018年1月1日，P公司支付銀行存款6000萬元自外部集團(tuán)購入乙公司100%有表決權(quán)的股份，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，P公司取得對乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5500萬元，賬面價(jià)值為5000萬元。

2018年12月31日，甲公司以1000萬股(面值為1元，公允價(jià)值為8元)自身普通股為對價(jià)自P公司購入其持有的乙公司100%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，甲公司取得對乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日，乙公司按購買日(2018年1月1日)持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6500萬元，賬面價(jià)值為6000萬元。為取得此項(xiàng)投資甲公司發(fā)生審計(jì)、評估、法律咨詢等費(fèi)用150萬元，為發(fā)行權(quán)益性證券支付給承銷商傭金、手續(xù)費(fèi)等100萬元。此項(xiàng)合并交易前，甲公司與乙公司之間未發(fā)生過其他交易事項(xiàng)。

2018年12月31日(合并日)，甲公司在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會計(jì)處理如下：

(1)增加資本公積(股本溢價(jià))7000萬元[(8-1)×1000];

(2)增加管理費(fèi)用250萬元(150+100);

(3)確認(rèn)長期股權(quán)投資6000萬元(6000×100%)。

2.2017年1月1日，甲公司以銀行存款4000萬元購買丙公司40%股權(quán)，對丙公司具有重大影響，甲公司將其作為長期股權(quán)投資并以權(quán)益法核算。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬元(與賬面價(jià)值相等)。2017年，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此之外，丙公司無其他所有者權(quán)益變動。2018年1月1日，甲公司又斥資2500萬元從非關(guān)聯(lián)第三方購入丙公司20%股權(quán)，此項(xiàng)股權(quán)交易后，甲公司取得了對丙公司的控制權(quán)，當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11000萬元(與賬面價(jià)值相等)。甲公司原持有的40%股權(quán)投資在購買日的公允價(jià)值為5000萬元，甲公司在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的對丙公司長期股權(quán)投資初始投資成本為7500萬元(2500+5000)。

3.甲公司于2018年7月31日通過向丁公司的股東定向增發(fā)自身普通股，以2股換1股的方式對丁公司(非關(guān)聯(lián)公司)進(jìn)行合并，取得丁公司100%股權(quán)。甲公司共發(fā)行了3600萬股(面值為1元，公允價(jià)值為10元)普通股以取得丁公司全部1800萬股(面值為1元，公允價(jià)值為20元)普通股。甲公司合并前的股本為3000萬股。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料1，逐項(xiàng)判斷(1)至(3)項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確;如不正確，分別給出正確的會計(jì)處理。

2.根據(jù)資料2，判斷甲公司在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的對丙公司的長期股權(quán)投資的金額是否正確;如不正確，簡要說明理由。

3.根據(jù)資料3，分別確定：(1)該項(xiàng)合并中的購買方與被購買方;(2)該項(xiàng)合并中購買方的合并成本。

高會案例分析題

【正確答案】

1、正確答案：

(1)第(1)項(xiàng)會計(jì)處理不正確。

正確的會計(jì)處理：合并日，甲公司應(yīng)在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中增加的資本公積(股本溢價(jià))的金額=[6500×100%+(6000-5500×100%)]-1000×1-100=5900(萬元)。

(2)第(2)項(xiàng)會計(jì)處理不正確。

正確的會計(jì)處理：合并日，甲公司應(yīng)在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中增加的管理費(fèi)用的金額為150萬元。

(3)第(3)項(xiàng)會計(jì)處理不正確。

正確的會計(jì)處理：合并日，甲公司應(yīng)在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的長期股權(quán)投資的金額=6500×100%+(6000-5500×100%)=7000(萬元)。

2、正確答案：

甲公司在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的對丙公司的長期股權(quán)投資的金額不正確。

理由：通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，原投資采用權(quán)益法核算的，在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值4400萬元(4000+1000×40%)與購買日新增投資成本2500萬元之和6900萬元，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。

3、正確答案：

(1)對于該項(xiàng)企業(yè)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為甲公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后由丁公司原股東控制，丁公司應(yīng)為購買方，甲公司為被購買方。

(2)甲公司在該項(xiàng)合并中向丁公司原股東增發(fā)了3600萬股普通股，合并后丁公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為54.55%[3600/(3600+3000)×100%]，如果假定丁公司發(fā)行本公司普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則丁公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為1500萬股(1800/54.55%-1800)，其公允價(jià)值為30000萬元(1500×20)，企業(yè)合并成本為30000萬元。

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