2019年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析9.17

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：wzq2019-09-17 10:37:14

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案例分析題

甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位，按其所在省財(cái)政廳要求，執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理及政府采購制度等規(guī)定，自2019年起按照新頒布的2019年《政府會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行。2019年7月，甲單位審計(jì)處對(duì)本單位2019年上半年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了檢查。甲單位召開工作會(huì)議，就檢查中發(fā)現(xiàn)的如下事項(xiàng)進(jìn)行溝通：

(1)甲單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算績(jī)效管理辦法規(guī)定，所有項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)均納入預(yù)算績(jī)效管理，內(nèi)部各單位申請(qǐng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)時(shí)必須申報(bào)績(jī)效目標(biāo)。2019年6月，后勤管理處申請(qǐng)對(duì)業(yè)務(wù)樓老化陳舊電力管線進(jìn)行維修改造，預(yù)計(jì)需要項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)30萬元。由于具體施工方案及單位能夠批準(zhǔn)的資金額度均未確定，后勤管理處僅對(duì)項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)作出一般性描述，將項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)設(shè)定為“按期完成電力管線改造任務(wù)，為業(yè)務(wù)樓提供安全的供電服務(wù)”。

(2)甲單位2019年上半年計(jì)劃引進(jìn)10名優(yōu)秀人才，并按相關(guān)政策安排引進(jìn)人才保障性住房租金補(bǔ)貼預(yù)算15萬元。2019年6月，人事處同10名引進(jìn)人才簽訂了聘用合同。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批程序，財(cái)務(wù)處支付了引進(jìn)人才住房租金補(bǔ)貼15萬元。財(cái)務(wù)處認(rèn)為，保障性住房租金補(bǔ)貼屬于引進(jìn)人才薪資待遇的一部分，遂將15萬元引進(jìn)人才住房補(bǔ)貼確定支出并按政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目列入“工資福利支出。”

(3)甲單位“實(shí)驗(yàn)室配套家具購置”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算為350萬元，項(xiàng)目資金于2019年3月全額下達(dá)至單位零余額賬戶。4月，甲單位履行了政府采購程序并同中標(biāo)的B公司簽訂了采購合同，合同金額為340萬元，形成項(xiàng)目購置預(yù)算結(jié)余10萬元。5月，為提高“實(shí)驗(yàn)室配套家具購置”項(xiàng)目預(yù)算結(jié)余資金使用效益，甲單位履行政府采購程序后，又與中標(biāo)的C公司簽訂了10萬元的采購合同，用于購置本單位新進(jìn)行政人員的日常辦公家具。6月，甲單位完成了購置家具的安裝、驗(yàn)收與付款工作。

(4)甲單位召集分管財(cái)務(wù)與政府采購的負(fù)責(zé)人，就公務(wù)車購置事項(xiàng)進(jìn)行討論。會(huì)議決議：①公務(wù)車購置金額達(dá)到政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年財(cái)政批復(fù)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)履行政府采購程序進(jìn)行采購;②由于同等價(jià)格的進(jìn)口車同國產(chǎn)車相比性能及安全方面有明顯優(yōu)勢(shì)，應(yīng)要求接受委托的集中采購機(jī)構(gòu)購買進(jìn)口車。

(5)甲單位4月10日從年初遴選的供應(yīng)商B處購入一批價(jià)值為50萬元的材料，該批材料已經(jīng)于當(dāng)月驗(yàn)收入庫，材料價(jià)款尚未支付。甲單位在購入材料時(shí)作增加業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和應(yīng)付賬款各50萬元。

(6)甲單位經(jīng)決議進(jìn)行對(duì)外投資，取得了某上市公司H公司70%的股權(quán)，能夠決定H公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。甲單位將該項(xiàng)投資作為長期股權(quán)投資，持有期間采用成本法核算。

(7)甲單位6月初完成了一項(xiàng)公路交通基礎(chǔ)設(shè)施的建造，按照已發(fā)生的成本800萬元進(jìn)行初始計(jì)量，根據(jù)規(guī)定確認(rèn)的預(yù)計(jì)凈殘值為50萬元。甲單位按照成本扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的金額對(duì)該項(xiàng)公路交通基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提了折舊。

假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)國家部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至(7)中是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

高會(huì)案例分析題

【正確答案】

1. 事項(xiàng)(1)存在不當(dāng)之處。

理由：績(jī)效目標(biāo)制定應(yīng)當(dāng)指向明確、具體細(xì)化、合理可行。

2. 事項(xiàng)(2)存在不當(dāng)之處。

理由：保障性住房租金補(bǔ)貼應(yīng)列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”。

3. 事項(xiàng)(3)存在不當(dāng)之處。

理由：年度預(yù)算執(zhí)行中，因項(xiàng)目目標(biāo)完成，項(xiàng)目提前終止或?qū)嵤┯?jì)劃調(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資產(chǎn)，中央部門應(yīng)及時(shí)清理為結(jié)余資金并報(bào)財(cái)政部，由財(cái)政部收回。

4. 事項(xiàng)(4)決議②存在不當(dāng)之處。

理由：按照政府采購的有關(guān)規(guī)定政府采購應(yīng)當(dāng)采購本國貨物、工程和服務(wù)，盡管采購價(jià)格等同的進(jìn)口車在性能及安全方面更優(yōu)，甲單位也應(yīng)采購國產(chǎn)車。

5. 事項(xiàng)(5)的處理不正確。

理由：購入的材料系存貨，入庫時(shí)應(yīng)作增加庫存物品處理。

6. 事項(xiàng)(6)的處理不正確。

理由：甲單位能夠決定被投資單位H的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，故該長期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

【提示】事業(yè)單位無權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策或無權(quán)參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

7. 事項(xiàng)(7)的處理不正確。

理由：事業(yè)單位對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)計(jì)提的折舊總額為其成本，甲單位計(jì)提公路交通基礎(chǔ)設(shè)施折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。