2019年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析11.5

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：ZF2019-11-05 09:52:09

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案例分析題

甲單位為中央級(jí)氣象事業(yè)單位，已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度。執(zhí)行2019年《政府會(huì)計(jì)制度》，2019年發(fā)生如下事項(xiàng)：

(1)甲單位為了提高天氣預(yù)報(bào)的準(zhǔn)確度，決定采購(gòu)一臺(tái)高性能大型氣象預(yù)報(bào)設(shè)備，經(jīng)財(cái)政部批復(fù)的預(yù)算為1500萬(wàn)元。在實(shí)際采購(gòu)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)該類設(shè)備已列入《政府采購(gòu)自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄》，但設(shè)備價(jià)格超過(guò)了采購(gòu)預(yù)算。甲單位認(rèn)為，政府提倡優(yōu)先購(gòu)買自主創(chuàng)新產(chǎn)品，盡管超過(guò)原采購(gòu)預(yù)算也是可以的。因此，按照規(guī)定程序向財(cái)政部申請(qǐng)調(diào)整了預(yù)算，追加預(yù)算150萬(wàn)元。

(2)甲單位按照財(cái)政部批復(fù)的調(diào)整后的預(yù)算和資產(chǎn)購(gòu)置批復(fù)文件，向財(cái)政國(guó)庫(kù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出支付申請(qǐng)。5月10日，甲單位收到財(cái)政支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書”以及相關(guān)發(fā)票，已支付設(shè)備款1600萬(wàn)元(設(shè)備余款20萬(wàn)元作為質(zhì)量保證金在半年后支付，并已開(kāi)具全額發(fā)票1620萬(wàn)元);另支付運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)30萬(wàn)元。甲單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，借記固定資產(chǎn)1620萬(wàn)元，貸記財(cái)政撥款收入1620萬(wàn)元;進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理時(shí)，借記事業(yè)支出1650萬(wàn)元，貸記財(cái)政撥款預(yù)算收入1630萬(wàn)元，貸記其他應(yīng)付款20萬(wàn)元。

(3)甲單位購(gòu)入設(shè)備后，分析了該業(yè)務(wù)對(duì)單位預(yù)算支出的影響。甲單位認(rèn)為，該臺(tái)設(shè)備購(gòu)置按照政府支出功能分類科目，應(yīng)列入“自然資源海洋”類;按照政府支出經(jīng)濟(jì)分類科目，應(yīng)列入“資本性支出(基本建設(shè))”類。

(4)甲單位購(gòu)入設(shè)備后，還分析了該業(yè)務(wù)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的影響。甲單位認(rèn)為，該筆業(yè)務(wù)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)產(chǎn)生了不利影響，預(yù)算支出完成率為110%(1650/1500)，超支了10%。

(5)甲單位針對(duì)設(shè)備購(gòu)置事項(xiàng)，進(jìn)一步梳理了本單位內(nèi)部控制流程。甲單位認(rèn)為，本單位內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)包括合理保證單位一切活動(dòng)合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。為此，在大額設(shè)備購(gòu)置中，應(yīng)該由單位負(fù)責(zé)人親自審批，進(jìn)行設(shè)備采購(gòu)，以防范舞弊和預(yù)防腐敗。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、政府采購(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)管理、政府會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(4)的處理是否正確，如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

2.根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，判斷事項(xiàng)(5)是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。

高會(huì)案例分析題

【正確答案】

1、正確答案 :

(1)甲單位采購(gòu)設(shè)備由于超過(guò)預(yù)算，按照規(guī)定程序申請(qǐng)調(diào)整預(yù)算的處理正確。

(2)甲單位購(gòu)入設(shè)備的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：甲單位購(gòu)入設(shè)備的成本為購(gòu)買價(jià)款1620萬(wàn)元加上運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)30萬(wàn)元，共1650萬(wàn)元，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)借記固定資產(chǎn)1650萬(wàn)元，貸記財(cái)政撥款收入1600萬(wàn)元、銀行存款30萬(wàn)元、其他應(yīng)付款20萬(wàn)元;預(yù)算會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)借記事業(yè)支出1630萬(wàn)元，貸記財(cái)政撥款預(yù)算收入1630萬(wàn)元。

(3)甲單位購(gòu)入設(shè)備支出功能分類正確，支出經(jīng)濟(jì)分類正確。

(4)甲單位對(duì)購(gòu)入設(shè)備對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的影響分析不正確。

理由：預(yù)算支出完成率=年終執(zhí)行數(shù)1650/(年初預(yù)算數(shù)1500+年中預(yù)算調(diào)整數(shù)150)×100%=1650/1650×100%=100%，沒(méi)有超支。

2、正確答案 :

(1)甲單位對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的定位存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：內(nèi)部控制應(yīng)合理保證單位一切活動(dòng)合法合規(guī)。

理由：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的客體界定為單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)暫時(shí)還未納入行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍。

(2)甲單位對(duì)大額設(shè)備采購(gòu)的審批存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：在大額設(shè)備購(gòu)置中，應(yīng)該由單位負(fù)責(zé)人親自審批。

理由：行政事業(yè)單位大額資金支付應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策審批。