2019年高級會計師考試案例分析11.13

來源：東奧會計在線責編：ZF2019-11-13 11:49:36

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案例分析題

甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，主要從事電網(wǎng)調(diào)度、變電站、工業(yè)控制等自動化產(chǎn)品的研究、生產(chǎn)與銷售。2016年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)相關(guān)資料如下：

(1)甲公司為實現(xiàn)做強做大主業(yè)的戰(zhàn)略目標，對業(yè)務(wù)相似、地域互補的能源企業(yè)A公司實施收購。收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且A公司采用的會計政策與甲公司相同。

①2016年1月1日，甲公司與A公司控股股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以10億元價款購入A公司控股股東持有的A公司70%的有表決權(quán)股份。該日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為11.2億元，公允價值為11.3億元。

②2016年3月29日，甲公司向A公司控股股東支付了全部價款10億元，并于2016年3月30日辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，能夠?qū)公司實施控制。2016年3月30日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為11.5億元，公允價值為12億元;除W固定資產(chǎn)外，A公司其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等;W固定資產(chǎn)賬面價值為0.2億元，公允價值為0.7億元，甲公司為收購A公司發(fā)生并支付資產(chǎn)評估、審計、法律咨詢等直接費用0.3億元。

(2)2016年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實施控制。B公司采用的會計政策與甲公司相同。合并日，B公司所有者權(quán)益的賬面價值為7億元，公允價值為8億元;B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并報表中的賬面價值為7.2億元。

據(jù)此，甲公司在個別財務(wù)報表中，以合并日B公司所有者權(quán)益的賬面價值7億元，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

(3)2014年5月20日，甲公司通過非同一控制下的企業(yè)合并取得C公司80%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實施控制;甲公司對C公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為1.6億元。2016年6月30日，甲公司因戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，以0.75億元價款出售所持有的C公司20%的有表決權(quán)股份，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù);該日，C公司自2014年5月20日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為3億元。股權(quán)出讓后，甲公司仍能對C公司實施控制。自2014年5月20日起至本次股權(quán)出讓前，甲公司一直持有C公司80%的有表決權(quán)股份。

據(jù)此，甲公司在個別財務(wù)報表中，將出售C公司部分股權(quán)取得的價款與所處置股權(quán)投資賬面價值的差額0.35億元確認為資本公積(股本溢價)。

(4)2016年10月10日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行優(yōu)先股，約定每年按6%的股息率支付股息(股息實行累積制，且須支付);該優(yōu)先股15年后將被強制贖回。

據(jù)此，甲公司將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具進行會計處理。

(5)2016年10月20日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場價格將在較長時期內(nèi)持續(xù)上漲，甲公司決定對預定3個月后需購入的該原材料采用買入套期保值方式進行套期保值，并與有關(guān)方簽訂了相關(guān)協(xié)議。甲公司開展的該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》有關(guān)套期保值會計方法的運用條件。

據(jù)此，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量套期進行會計處理。

(6)2015年1月1日，甲公司對50名高級管理人員和核心技術(shù)人員授予股票期權(quán)，授予對象自2015年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可按約定價格購買公司股票。2015年末，甲公司以對可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按該股票期權(quán)在授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用。2016年12月21日，甲公司公告，綜合考慮市場環(huán)境因素變化和公司激勵政策調(diào)整等因素，遵循法定程序，決定取消原股權(quán)激勵計劃。

據(jù)此，甲公司在2016年末，不再將當期取得的與該股權(quán)激勵計劃有關(guān)的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，并將2015年已計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用的有關(guān)服務(wù)予以調(diào)整。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，判斷甲公司與A公司的企業(yè)合并屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，并說明理由;指出甲公司合并A公司的合并日(或購買日)。

2.根據(jù)資料(1)，確定甲公司在合并日(或購買日)長期股權(quán)投資的初始投資成本;指出甲公司在合并財務(wù)報表中是否應(yīng)確認商譽，并說明理由;確定合并日(或購買日)W固定資產(chǎn)反映在合并資產(chǎn)負債表中的金額。

3.逐項判斷資料(2)至資料(5)甲公司所作的會計處理是否正確;如不正確，指出正確的會計處理。

4.根據(jù)資料(6)，判斷甲公司2016年所作的會計處理是否正確;如不正確，指出正確的會計處理。

高會案例分析題

【正確答案】

1、正確答案 :

非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：收購前，甲公司與A公司不受同一方或相同多方最終控制。

或：收購前，甲公司與A公司及其控股股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

購買日為2016年3月30日。

2、正確答案 :

甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為10億元。

應(yīng)確認商譽。

理由：企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)確認為商譽。甲公司對A公司的合并成本為10億元，大于購買日按持股比例享有的A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額8.4億元(12×70%)，差額為1.6億元，故應(yīng)在合并資產(chǎn)負債表中確認商譽1.6億元。

合并資產(chǎn)負債表中，合并中取得的被購買方可辨認資產(chǎn)，以其在購買日的公允價值計量，故W固定資產(chǎn)反映在合并資產(chǎn)負債表的金額應(yīng)為其公允價值0.7億元。

3、正確答案 :

資料(2)的會計處理不正確。

應(yīng)以合并日B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財務(wù)報表中的賬面價值7.2億元，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

資料(3)的會計處理不正確。

出售C公司部分股權(quán)取得的價款與所處置股權(quán)投資賬面價值的差額0.35億元，應(yīng)確認為投資收益，計入甲公司當期個別利潤表。

資料(4)的會計處理不正確。

甲公司應(yīng)將該優(yōu)先股作為金融負債進行會計處理。

資料(5)的會計處理正確。

4、正確答案 :

會計處理不正確。

甲公司應(yīng)將股權(quán)激勵的取消作為加速行權(quán)處理，立即確認原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的金額，不調(diào)整2015年已計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用的有關(guān)服務(wù)。