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案例分析題

甲公司是一家大型機(jī)械制造類企業(yè)，在深圳交易所上市。

資料一：

2018年1月1日，甲公司以2000萬元投資于乙公司，持股比例為5%。甲公司將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。2018年12月31日，甲公司以25000萬元從乙公司其他股東處購買了乙公司50%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為45000萬元。原5%股權(quán)投資的公允價(jià)值為2250萬元。

2018年12月31日，甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

（1）增加投資收益250萬元；

（2）確認(rèn)長期股權(quán)投資27000萬元。

2018年12月31日，甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

（3）確認(rèn)企業(yè)合并成本27000萬元；

（4）確認(rèn)對(duì)乙公司的商譽(yù)2250萬元。

資料二：

2018年1月1日，甲公司從非關(guān)聯(lián)方處購入丙公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)Ρ镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響，甲公司確定的對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資的成本為3150萬元，投資當(dāng)日除一批存貨的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值100萬元外，丙公司當(dāng)日其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均等于賬面價(jià)值。至2018年12月31日，丙公司將該批存貨全部對(duì)外出售。丙公司2018年度實(shí)現(xiàn)凈利潤2100萬元。甲公司和丙公司之間不存在任何內(nèi)部交易，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

2018年12月31日，甲公司又斥資5500萬元從丙公司其他股東處購買了丙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12500萬元，原30%股權(quán)投資的公允價(jià)值為3800萬元。

2018年12月31日，甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

（1）增加投資收益630萬元；

（2）確認(rèn)長期股權(quán)投資9280萬元。

2018年12月31日，甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中部分會(huì)計(jì)處理如下：

（3）確認(rèn)企業(yè)合并成本9250萬元；

（4）確認(rèn)對(duì)丙公司的商譽(yù)500萬元。

甲公司、乙公司和丙公司均不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，以上交易均不構(gòu)成“一攬子交易”。

要求：根據(jù)以上資料，假定不考慮其他因素，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)不正確的，分別說明理由。

【正確答案】

1.針對(duì)資料一：

（1）第（1）項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確。

（2）第（2）項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)將按照準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值2250萬元加上新增投資成本25000萬元之和27250萬元，作為改按成本法核算的初始投資成本。

（3）第（3）項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)合并成本為原5%股權(quán)投資的公允價(jià)值2250萬元加上新增投資成本25000萬元之和27250萬元。

（4）第（4）項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：企業(yè)合并成本為27250萬元，應(yīng)確認(rèn)的對(duì)乙公司的商譽(yù)=27250-45000×（5%+50%)=2500（萬元）。

2.針對(duì)資料二：

（1）第（1）項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：在確認(rèn)應(yīng)享有丙公司凈利潤時(shí)，在丙公司賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以取得投資時(shí)丙公司存貨的公允價(jià)值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本對(duì)丙公司凈利潤的影響。丙公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=2100-100=2000（萬元），甲公司應(yīng)按享有的份額確認(rèn)投資收益600萬元（2000×30%）。

（2）第（2）項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，購買日之前持有的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持丙公司的股權(quán)投資的賬面價(jià)值3750萬元（3150+600）與購買日新增投資成本5500萬元之和9250萬元，作為改按成本法核算的初始投資成本。

（3）第（3）項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購買日之前持有的丙公司的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值3800萬元進(jìn)行重新計(jì)量，甲公司應(yīng)確認(rèn)的企業(yè)合并成本為9300萬元（3800+5500）。

（4）第（4）項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：企業(yè)合并成本為9300萬元，應(yīng)確認(rèn)的對(duì)丙公司的商譽(yù)=9300-12500×（30%+40%）=550（萬元）。

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