2019年高級會計師考試案例分析12.21
學(xué)固不在乎讀書，然不讀書則義理無由明。立身以力學(xué)為先，力學(xué)以讀書為本。非讀書，不明理。要知事，須讀史。知識是珍貴寶石的結(jié)晶，文化是寶石放出來的光澤。小編為大家?guī)砹?a href="http://wangstar.cn/gaoji/" target="_blank">高級會計師案例分析題，快和小編一起做題吧！
案例分析題
甲公司為境內(nèi)上市公司，2018年發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項如下：
資料一：
2018年5月20日，甲公司召開股東大會審議通過了以換股方式購買乙公司100%股權(quán)的議案。2018年9月15日，證券監(jiān)管機構(gòu)批準了甲公司以換股方式購買乙公司100%股權(quán)的方案。2018年9月30日，甲公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自乙公司原股東處取得了乙公司100%股權(quán)。甲公司共發(fā)行了1800萬股普通股以取得乙公司全部900萬股普通股股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成；同日，甲公司、乙公司的董事會進行了改選，乙公司原股東開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司。
甲公司、乙公司普通股在2018年9月30日的公允價值分別為20元和40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。2018年9月30日，甲公司除非流動資產(chǎn)公允價值較賬面價值高4500萬元以外，其他資產(chǎn)、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。
甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
甲公司及乙公司在合并前簡化的資產(chǎn)負債表如下表所示。
項目 | 甲公司 | 乙公司 |
資產(chǎn)總額 | 24000 | 38700 |
負債總額 | 1500 | 2700 |
所有者權(quán)益： | ||
股本 | 1500 | 900 |
資本公積 | ||
留存收益 | 21000 | 35100 |
所有者權(quán)益 | 22500 | 36000 |
資料二：
2018年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲公司決定對其子公司M公司的高級管理人員授予股票期權(quán)，符合行權(quán)條件后，每持有1份股票期權(quán)可以自達到行權(quán)條件的當(dāng)年1年內(nèi)，以每股3元的價格購買1股甲公司普通股股票。
資料三：
接資料二，如果甲公司授予M公司高級管理人員的是其另一子公司N公司的股票，符合行權(quán)條件后，每持有1份股票期權(quán)可以自達到行權(quán)條件的當(dāng)年1年內(nèi)，以每股3元的價格購買1股N公司普通股股票。
要求：
1.針對資料一，假定不考慮所得稅和其他因素等影響，逐項回答以下問題：
（1）判斷該項企業(yè)合并的類型及會計上的購買方和被購買方，并簡要說明理由；
（2）計算該項企業(yè)合并的合并成本和商譽（如有）。
2.針對資料二和資料三，簡要說明在該激勵計劃的等待期內(nèi)，甲公司和M公司個別財務(wù)報表應(yīng)如何進行會計處理。
【正確答案】
1、正確答案：
（1）該項企業(yè)合并屬于反向購買，乙公司為購買方，甲公司為被購買方。
理由：甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發(fā)了1800萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為54.55%（1800÷3300），能夠控制甲公司。對于該項合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為甲公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由乙公司原股東控制，形成反向購買，乙公司應(yīng)為購買方，甲公司應(yīng)為被購買方。
（2）合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為54.55%（1800÷3300），如果假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為750萬股（900÷54.55%-900），其公允價值為30000萬元（750×40），因此，該項企業(yè)合并的合并成本為30000萬元。
商譽=30000-（24000+4500-1500）=3000（萬元）。
2、正確答案：
（1）如果授予的是甲公司自身的股票期權(quán)：
甲公司個別財務(wù)報表中應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日確認長期股權(quán)投資和資本公積。
M公司個別財務(wù)報表中作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日確認管理費用和資本公積。
（2）如果授予的是N公司的股票期權(quán)：
甲公司個別財務(wù)報表中應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日確認長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬。
M公司個別財務(wù)報表中作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日確認管理費用和資本公積。
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