努力了不一定能夠成功，但不努力永遠(yuǎn)不會有成功。大家應(yīng)該嘗試去突破自己，勇敢地向前邁進(jìn)。下面是2020年高級會計(jì)師案例分析題，大家快來練習(xí)一下吧！

【案例分析題】

甲公司為國有大型集團(tuán)公司，下屬有多個(gè)事業(yè)部及責(zé)任中心，為了進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，該集團(tuán)正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計(jì)劃-預(yù)算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動(dòng)，旨在“以計(jì)劃落實(shí)戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計(jì)劃，以考核促進(jìn)預(yù)算”，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的高度融合。集團(tuán)公司召開安排部署2017年度經(jīng)營目標(biāo)制定、預(yù)算安排及相關(guān)業(yè)績考核工作會議。有關(guān)的發(fā)言如下：

總經(jīng)理：明年經(jīng)濟(jì)形勢將更加復(fù)雜多變，將深化改革放在首位，強(qiáng)化預(yù)算管理，在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，安排好年度經(jīng)營目標(biāo)的制定，要求明年銷售收入要在1000億元的基礎(chǔ)上增長10%，根據(jù)公司財(cái)務(wù)測算的銷售利潤率為8%，規(guī)劃明年的目標(biāo)利潤。

總會計(jì)師：要實(shí)現(xiàn)年度的目標(biāo)利潤，各個(gè)事業(yè)部要將成本費(fèi)用的控制放在突出的位置，要求各責(zé)任中心及相關(guān)事業(yè)部，在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往期間的費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額，主要根據(jù)預(yù)算期的需要及可能分析費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費(fèi)用預(yù)算。

財(cái)務(wù)部經(jīng)理：公司要對各個(gè)事業(yè)部及責(zé)任中心對預(yù)算執(zhí)行過程中和完成結(jié)果都要適時(shí)考核與評價(jià)，以便更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)，為實(shí)施和激勵(lì)提供依據(jù)。要按照“平衡計(jì)分卡”的思路設(shè)計(jì)好考核指標(biāo)體系。

投資部經(jīng)理：加強(qiáng)對各投資中心的績效評價(jià)，對A投資中心采用關(guān)鍵指標(biāo)法進(jìn)行評價(jià)，既有結(jié)果類指標(biāo)又有動(dòng)因類指標(biāo)。A投資中心平均有息債務(wù)800萬元、平均所有者(股東)權(quán)益1200萬元，息稅前利潤280萬元(營業(yè)利潤)，利息支出80萬元，企業(yè)所得稅稅率為20%，假設(shè)無其他調(diào)整事項(xiàng)。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)總經(jīng)理的要求，計(jì)算甲公司2017年的年度銷售收入目標(biāo)，采用比例預(yù)算法確定目標(biāo)利潤額，簡要回答確定預(yù)算目標(biāo)的確定原則。

2.根據(jù)總會計(jì)師的發(fā)言，指出公司采用的預(yù)算編制方法，并說明其主要優(yōu)缺點(diǎn)。

3.根據(jù)財(cái)務(wù)部經(jīng)理發(fā)言，簡述平衡計(jì)分卡指標(biāo)設(shè)計(jì)的主要包括哪幾類指標(biāo)。

4.根據(jù)投資部經(jīng)理發(fā)言，計(jì)算A投資中心的投資資本回報(bào)率及凈資產(chǎn)收益率。并簡要說明動(dòng)因類指標(biāo)有哪些？

【正確答案】

1.甲公司2017年度銷售收入目標(biāo)=1000×(1+10%)=1100(億元)

目標(biāo)利潤=1100×8%=88(億元)

確定預(yù)算目標(biāo)應(yīng)遵循先進(jìn)性、可行性、適應(yīng)性、導(dǎo)向性、系統(tǒng)性原則。

2.公司采用的預(yù)算編制方法是零基預(yù)算法。

零基預(yù)算法的主要優(yōu)點(diǎn)：一是以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要；二是有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制。

零基預(yù)算法的主要缺點(diǎn)：一是預(yù)算編制工作量較大、成本較高；二是預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大。

3.按照“平衡計(jì)分卡”思路，指標(biāo)體系設(shè)計(jì)主要從四個(gè)維度來設(shè)計(jì)企業(yè)的年度經(jīng)營指標(biāo)體系，主要包括：財(cái)務(wù)類指標(biāo)、客戶類指標(biāo)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程類指標(biāo)與學(xué)習(xí)成長類指標(biāo)。

4.A投資中心的投資資本回報(bào)率=[(280-80)×(1-20%)+80]/(800+1200)×100%=12%

A投資中心的凈資產(chǎn)收益率=[(280-80)×(1-20%)]/1200×100%=13.33%

動(dòng)因類指標(biāo)主要包括：資本性支出、單位生產(chǎn)成本、產(chǎn)量、銷量、客戶滿意度、員工滿意度。

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