2020年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析4.1

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：quyingying2020-04-01 08:19:27

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【案例分析題】

甲單位為一中央級(jí)行政單位，已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度。經(jīng)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)，甲單位的工資支出、10萬(wàn)以上的物品和服務(wù)采購(gòu)支出實(shí)行財(cái)政直接支付方式，10萬(wàn)元以下的物品和服務(wù)采購(gòu)支出以及日常零星支出實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式。2019年1月1日?qǐng)?zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度。

甲單位2019年4月份對(duì)有關(guān)國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)事項(xiàng)和資產(chǎn)管理的會(huì)計(jì)處理或做法如下：

（1）2019年4月2日，甲單位采購(gòu)的固定資產(chǎn)已到貨驗(yàn)收，并收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的用于支付A供貨商貨款的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”，通知書(shū)中注明的金額為50萬(wàn)元。甲單位將50萬(wàn)元確認(rèn)為經(jīng)費(fèi)支出，并增加財(cái)政撥款收入50萬(wàn)元。

（2）2019年4月5日，甲單位召開(kāi)辦公會(huì)，討論對(duì)一個(gè)在公開(kāi)招標(biāo)過(guò)程中因?qū)φ袠?biāo)文件作實(shí)質(zhì)性響應(yīng)的供應(yīng)商不足3家而導(dǎo)致廢標(biāo)項(xiàng)目的處理，辦公會(huì)決定為了加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將招標(biāo)方法變更為競(jìng)爭(zhēng)性談判，并責(zé)成采購(gòu)部門(mén)馬上實(shí)施。

（3）2019年4月7日，甲單位辦公會(huì)決定以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)作價(jià)出資，與乙企業(yè)共同設(shè)立一家咨詢(xún)培訓(xùn)公司。

（4）2019年4月10日，甲單位收回已核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款6000元。甲單位增加銀行存款和其他收入6000元。

（5）2019年4月12日，甲單位結(jié)算辦公樓日常維修工程款30000元，財(cái)務(wù)人員建議增加固定資產(chǎn)成本30000元。

（6）2019年4月7日，甲單位接受委托轉(zhuǎn)贈(zèng)的抗旱物資一批驗(yàn)收入庫(kù)，該批物資憑據(jù)注明的金額為300000元。受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)為5000元。甲單位對(duì)此業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債300000元，同時(shí)增加其他費(fèi)用和減少銀行存款5000元。

（7）2019年4月，甲單位組織代表團(tuán)赴境外參加專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)工作會(huì)議，發(fā)生各項(xiàng)出國(guó)費(fèi)共計(jì)18萬(wàn)元，其中超預(yù)算支出2萬(wàn)元。甲單位將發(fā)生的出國(guó)費(fèi)超預(yù)算支出2萬(wàn)元在A政策研究專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的差旅費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支。

假定不考慮其他因素。

要求：請(qǐng)逐項(xiàng)分析、判斷事項(xiàng)（1）至（7）中，甲單位對(duì)各事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法是否正確？如不正確，說(shuō)明理由或正確的會(huì)計(jì)處理。

案例分析

【正確答案】

事項(xiàng)（1）中甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)增加固定資產(chǎn)50萬(wàn)元，同時(shí)增加財(cái)政撥款收入50萬(wàn)元；政府預(yù)算會(huì)計(jì)增加行政支出50萬(wàn)元，減少資金結(jié)存50萬(wàn)元。

事項(xiàng)（2）中甲單位的處理不正確。

理由：廢標(biāo)后，除采購(gòu)任務(wù)取消的情形外，應(yīng)重新組織招標(biāo)；需要采取其他方式采購(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)始前獲得設(shè)區(qū)的市、自治州以上人民政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門(mén)或者政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。

事項(xiàng)（3）中甲單位的處理不正確。

理由：行政單位不得以任何形式用占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

事項(xiàng)（4）中甲單位的處理不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：行政單位已核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款在以后期間收回的，不應(yīng)增加其他收入，而應(yīng)增加“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目。

事項(xiàng)（5）中甲單位財(cái)務(wù)人員建議不正確。

正確的會(huì)計(jì)處理：行政單位對(duì)維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

事項(xiàng)（6）中甲單位會(huì)計(jì)處理正確。

事項(xiàng)（7）中甲單位的處理不正確。

理由：項(xiàng)目資金應(yīng)專(zhuān)款專(zhuān)用，基本支出不應(yīng)在項(xiàng)目支出中列支。