2020年高級會計師考試案例分析4.24

來源：東奧會計在線責(zé)編：quyingying2020-04-24 08:48:35

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【案例分析題】

甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售的國有控股主板上市公司。甲公司的銷售量一直很穩(wěn)定，這得力于成本的穩(wěn)定和壓縮，確保了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動穩(wěn)步地進行。甲公司通過不斷的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)自己的供應(yīng)商E公司的供應(yīng)產(chǎn)品質(zhì)量很好，遂收購了E公司，這樣形成了供產(chǎn)一體化的格局，使企業(yè)更好的經(jīng)營發(fā)展。根據(jù)財政部和證監(jiān)會有關(guān)主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司從2018年起，圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動內(nèi)部控制體系建設(shè)。2018年有關(guān)工作要點如下：

（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會對內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)；董事會委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，選聘B會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制有效性實施審計。A咨詢公司為B會計師事務(wù)所聯(lián)盟的成員單位，具有獨立法人資格。

（2）關(guān)于控制活動。甲公司在對企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面活動進行全面控制的基礎(chǔ)上，重點對資金活動、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等實施控制。一是實施貨幣資金支付審批分級管理。單筆付款金額在5萬元及5萬元以下的，由財務(wù)部經(jīng)理審批；5萬元以上、20萬元及20萬元以下的，由總會計師審批；20萬元以上的由總經(jīng)理審批。二是強化采購申請制度，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，無論金額大小，均應(yīng)在辦理請購手續(xù)后，按程序報請具有審批權(quán)限的部門或人員審批。三是建立信用調(diào)查制度。銷售經(jīng)理應(yīng)對客戶的信用狀況作充分評估，并在確認符合條件經(jīng)審批后簽訂銷售合同。

（3）關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制措施嵌入公司經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程中，初步實現(xiàn)了自動控制。

（4）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計部門經(jīng)董事會授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評價，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計部門和財務(wù)部門均由總會計師分管。

（5）關(guān)于外部審計。B會計師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，發(fā)現(xiàn)甲公司財務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計漏洞，導(dǎo)致公司成本和利潤發(fā)生重大錯報。甲公司技術(shù)人員于2018年12月30日完成對系統(tǒng)的修復(fù)后，成本和利潤數(shù)據(jù)得以更正。B會計師事務(wù)所據(jù)此認為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務(wù)所出具2018年度內(nèi)部控制審計報告的類型。

要求：

1.根據(jù)資料，分析判斷甲公司收購E公司采用的是何種總體戰(zhàn)略類型，簡述理由。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項判斷資料（1）至（5）項內(nèi)容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。

案例分析

【正確答案】

1、正確答案：

甲公司收購E公司采用的是：一體化戰(zhàn)略——縱向一體化戰(zhàn)略——后向一體化戰(zhàn)略。

理由：后向一體化指企業(yè)介入原供應(yīng)商的生產(chǎn)活動；后向一體化有利于企業(yè)有效控制關(guān)鍵原材料等投入的成本、質(zhì)量及供應(yīng)可靠性，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動穩(wěn)步進行。甲公司收購自己的供應(yīng)商企業(yè)，屬于后向一體化戰(zhàn)略。

2、正確答案：

資料（1）存在不當之處。

不當之處：董事會同時選聘A咨詢公司和B會計師事務(wù)所分別承擔(dān)內(nèi)部控制咨詢和審計服務(wù)不當。

理由：A咨詢公司為B會計師事務(wù)所的聯(lián)盟成員單位，為保證內(nèi)部控制審計工作的獨立性，兩者不可同時分別為同一企業(yè)提供咨詢和審計服務(wù)。

【或：A咨詢公司和B會計師事務(wù)所具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，兩者不可同時分別為同一企業(yè)提供咨詢和審計服務(wù)?！?/p>

資料（2）存在不當之處。

不當之處一：20萬元以上資金支付由總經(jīng)理審批不當。

理由：大額資金支付應(yīng)當實行集體決策或聯(lián)簽制度。

【或：對于總經(jīng)理的支付權(quán)限也應(yīng)當設(shè)置上限?！?/p>

不當之處二：對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，無論金額大小，均應(yīng)在辦理請購手續(xù)后，按程序報請具有審批權(quán)限的部門或人員審批的表述不當。

理由：對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具有審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。

不當之處三：銷售經(jīng)理同時負責(zé)客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂不當。