2020年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析4.27
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【案例分析題】
甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程比較成熟，生產(chǎn)工人操作技術(shù)比較熟練，管理水平較高，公司實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，定期進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析。甲公司本月實(shí)際生產(chǎn)該產(chǎn)品6000件，實(shí)際耗用A材料15000千克，A材料的實(shí)際價(jià)格為28元/千克；實(shí)際耗用工時(shí)為31000小時(shí)，實(shí)際直接人工工資總額為651000元，變動(dòng)制造費(fèi)用為837000元。其他相關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示：
直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
| 項(xiàng)目 | 直接材料 | 直接人工 | 變動(dòng)制造費(fèi)用 |
| 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) | 30元/千克 | 20元/小時(shí) | 25元/小時(shí) |
| 用量標(biāo)準(zhǔn) | 2千克/件 | 5小時(shí)/件 | 5小時(shí)/件 |
要求：
1.計(jì)算該產(chǎn)品的直接材料價(jià)格差異、直接材料數(shù)量差異和直接材料成本差異。
2.計(jì)算該產(chǎn)品的直接人工工資率差異、直接人工效率差異和直接人工成本差異。
3.計(jì)算該產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異。
4.對(duì)各個(gè)成本差異進(jìn)行責(zé)任分析說明。
【正確答案】
1、正確答案：
直接材料價(jià)格差異=15000×（28-30）=-30000（元）
直接材料數(shù)量差異=（15000-6000×2）×30=90000（元）
直接材料成本差異=-30000+90000=60000（元）
2、正確答案：
直接人工工資率差異=（651000/31000-20）×31000=31000（元）
直接人工效率差異=（31000-6000×5）×20=20000（元）
直接人工成本差異=31000+20000=51000（元）
3、正確答案：
變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（837000/31000-25）×31000=62000（元）
變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（31000-6000×5）×25=25000（元）
變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=62000+25000=87000（元）
4、正確答案：
（1）材料價(jià)格差異是在采購過程中形成的，應(yīng)由采購部門對(duì)其作出說明，如供應(yīng)商價(jià)格變動(dòng)、未按經(jīng)濟(jì)訂貨批量訂貨、不必要的快速運(yùn)輸方式、緊急訂貨等。
材料數(shù)量差異是在耗用過程中形成的，應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，如操作失誤造成廢品廢料增加、操作技術(shù)改進(jìn)等，反映了生產(chǎn)部門的業(yè)績(jī)的控制標(biāo)準(zhǔn)。
（2）直接人工工資率差異由加班或使用臨時(shí)工、出勤率變化、工資率調(diào)整等原因形成，一般來說應(yīng)該由勞動(dòng)人事部門負(fù)責(zé)。
直接人工效率差異由工作環(huán)境、工人經(jīng)驗(yàn)、勞動(dòng)情緒、作業(yè)計(jì)劃等原因形成，主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任。
（3）生產(chǎn)部門有責(zé)任將變動(dòng)性制造費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)，變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異一般應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。
實(shí)際工時(shí)脫離了標(biāo)準(zhǔn)造成變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異，其原因與人工效率差異相同，一般應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。
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